Акт на списание нематериальных активов - образец РБ 2016

Комиссия, назначенная приказом от "__" ___________________ г. N_______ на основании __________________________ произвела осмотр _______________________

В результате осмотра комиссия установила:

1. Поступил в организацию "__" ____________________ г.

2. Причина списания __________________________________

3. Заключение комиссии: ______________________________

Приложение. Перечень прилагаемых документов ______________

Результаты списания _______________________________

Выручка от реализации _____________________________ руб.

сумма прописью: ________________________________________

номер и дата документа _________________________________

В карточке учета нематериальных активов выбытие отмечено.

Инвентарная карточка N_____закрыта.

"____" _____________ г.

Форма настоящего документа приведена в качестве примера. Применение данной формы не обязательно, так как она не включена в перечень первичных учетных документов, утвержденный Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 N 360.

Перечень обязательных сведений, которые должны содержать первичные учетные документы предусмотрен подп. 1.4 Указа Президента Республики Беларусь от 15.03.2011 N 114 "О некоторых вопросах применения первичных учетных документов".

• Каким должен быть правильно составленный трудовой договор
  Трудовой договор определяет взаимоотношения работодателя и сотрудника. От того, насколько досконально будут учтены условия взаимоотношения сторон, его заключивших, зависит соблюдение сторонами прав и обязательств, им предусмотренных.
• Как грамотно составить договор займа
  Взятие денег в заем – явление, достаточно, характерное и распространенное для современного общества. Юридически правильным будет оформить кредитный заем с последующим возвратом средств документально. Для этого стороны составляют и подписывают договор займа.
• Правила составления и заключения договора аренды
  Ни для кого не секрет, что юридически грамотный подход к составлению договора или контракта является гарантией успешности сделки, ее прозрачности и безопасности для контрагентов. Правоотношения в сфере найма не исключение.
• Гарантия успешного получения товаров – правильно составленный договор поставки
  В процессе хозяйственной деятельности многих фирм наиболее часто используется договор поставки. Казалось бы, этот простой, по своей сути, документ должен быть абсолютно понятным и однозначным.

Новое за 26 августа 2016

ДЕЛОВОЕ ПИСЬМО

Комиссия, назначенная приказом от "__" ___________________ г. N_______ на основании __________________________ произвела осмотр _______________________

В результате осмотра комиссия установила:

Выручка от реализации _____________________________ руб.

сумма прописью: ________________________________________

номер и дата документа _________________________________

В карточке учета нематериальных активов выбытие отмечено.

Инвентарная карточка N_____закрыта.

"____" _____________ г.

Перечень обязательных сведений, которые должны содержать первичные учетные документы предусмотрен подп. 1.4 Указа Президента Республики Беларусь от 15.03.2011 N 114 "О некоторых вопросах применения первичных учетных документов".

Типового бланка акта на списание нематериального актива нет. Поэтому в качестве исходного образца такого акта вы можете использовать бланк акта на списание основных средств (форма N ОС-4). По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам: правильности документального оформления операций по выбытию нематериальных активов правильности формирования стоимости выбывающих нематериальных активов правильности отражения хозяйственных операций по выбытию нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете правильности отражения операций по выбытию нематериальных активов в бухгалтерской отчетности. 3.3 Типичные ошибки, выявленные в результате аудиторской проверки и рекомендации по их устранению. И

тоговым этапом аудита хозяйственных операций, связанных с учетом нематериальных активов, являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита. Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности "Существенность в аудите". Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

Ошибки, обнаруженные в процессе аудита по данному объекту аудита, могут оказывать влияние: на правильность проведения инвентаризации нематериальных активов на правильность начисления амортизации по нематериальным активам на правильность определения себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) на правильность определения финансовых результатов на правильность исчисления и уплаты налога на прибыль на правильность исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности. По результатам аудита аудитор может разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском и налоговом учете и совершенствованию системы бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов.

Методист компании ГЕЛИОС

В соответствии с ПБУ 14/2007, для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве НМА необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем

2) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем

3) существует возможность выделить или отделить (идентифицировать) объект от других активов

4) срок полезного использования объекта свыше 12 месяцев (или обычного операционного цикла)

5) не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев

6) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена

7) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

К нематериальным активам относятся:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель

2) исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных

3) имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем

4) исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения

6) деловая репутация организации

7) организационные расходы.

Разберём схему учёта НМА на конкретном примере в ПП «1С: Бухгалтерия 8», ред. 3.0.

Пример: ООО «Зимний дом» приобретает исключительные авторские права на коллекцию шуб из норки у организации ООО « V elvet » стоимостью 100 000 рублей. Срок полезного использования 25 месяцев.

Выполняются следующие хозяйственные операции:

1) Перечисление оплаты (аванса) поставщику (регистрация выписки банка)

2) Поступления НМА

3) Принятие к учету НМА

Перед оформлением банковской выписки создадим документ «Платёжное поручение» (рис.1). В результате проведения документа проводки не формируются.

Если платежные поручения создаются в программе Клиент-банк, то в ПП 1С: Бухгалтерия предприятия 8 создавать их необязательно. В этом случае вводится только документ Списание с расчетного счета, который формирует необходимые проводки.

После подтверждения произведенной операции в «Клиент-банке» в ПП «1С: Бухгалтерия предприятия 8» будет выгружен документ «Списание с расчетного счета». Обратите внимание, что при этом в созданном документе необходимо указать то платежное поручение, по которому производится списание. Привязка документов отразится и в «Платежном поручении», и в «Списании с расчетного счета» (рис.2).

В нашем примере по договору Договор № 01 от 5.01.2013 г. заключенному с контрагентом ООО Зимний дом, исключительные авторские права на момент перечисления денежных средств не получены, поэтому проводка на сумму 100 000 рублей сформирована по дебету счета 60.02 Расчеты по авансам выданным и кредиту счета 51 Расчетные счета.

Поступления нематериального актива

Для выполнения отражения операций по поступлению нематериального актива необходимо создать документ «Поступление НМА» (рис.3). Обратите внимание, что при установке варианта автоматического зачета аванса при проведении документа сформируется проводка Дт 60.01 Кт 60.02.

Перейти к документу «Поступление НМА» можно через пункт меню «Основные средства и НМА» (на закладка «Нематериальные активы»).

Документ содержит несколько закладок.

В табличной части закладки «Нематериальный актив» отражается поступающий нематериальный актив из справочника Нематериальные активы и расходы на НИОКР, стоимость и ставка НДС. Для регистрации счета-фактуры в подвале документа необходимо указать номер и дату документа. В нашем примере нематериальный актив приобретается без НДС.

На закладке Счета расчетов указываются счета расчетов с контрагентом. Как правило, они заполняются автоматически, однако при необходимости бухгалтер может скорректировать введенные значения (рис.4).

На закладке Дополнительно отражаются реквизиты документа поставщика, по которому поступил нематериальный актив.

В результате проведения документа отразится проводка по формированию стоимости нематериального актива на сч. 08.05 и увеличению задолженности перед контрагентом, а так де проводка по зачету, полученного 10 января (рис.6).

Принятие к учету НМА

Для принятия к учёту НМА необходимо создать документ Принятие к учету НМА.

Чтобы оценить текущую стоимость объекта (с учетом всех затрат на его приобретение) перед принятием к учёту, можно воспользоваться отчетом «Оборотно - сальдовая ведомость по счету» 08 (для рассматриваемого примера - по субсчету 08.05 Приобретение нематериальных активов).

В настройках отчета в поле «Счет» указывается счет 08.05 и период, за который формируется отчёт. Для отражения отчета в виде регистра бухгалтерского учета на закладке «Дополнительные настройки» устанавливаются флажки «Выводить заголовок», «Выводить подписи» и «Выводить единицу измерения» (рис.7).

В сформированном отчете будут заполнены данные об ответственном лице за составление регистров бухгалтерского учета (рис. 8).

Как видно из рис.8, первоначальная стоимость прав, которые планируется принять к учету в качестве нематериального актива, по данным бухгалтерского и налогового учетов составляет 100 000 руб.

В поле « Вид операции» программа предлагает выбрать Нематериальный актив и «Расходы на НИОКР». Поскольку мы отражаем поступление нематериального актива, выбираем соответствующий вид операции.

На первой закладке в поле « Нематериальный актив» выбираем принимаемый к учету нематериальный актив из соответствующего справочника (в нашем примере «Права на зимнюю коллекцию») и соответствующий ему счёт учёта 08.05 «Приобретение НМА».

В поле «Параметры амортизации» выбираем соответствующий способ отражения расходов по амортизации, либо создаём новый.

На закладке «Бухгалтерский учет» в воле « Счет учета» указывается счет 04.01 (данный счет проставляется автоматически). По кнопке «Рассчитать» автоматически рассчитывается накопленная стоимость нематериального актива, по которой данный актив будет приниматься к учету (в нашем примере первоначальная стоимость составляет 100 000 руб.) .

В поле «Способ поступления в организацию» выбираем вариант «Приобретение за плату». Если по указанному нематериальному активу необходимо начислять амортизацию, обязательно следует установить флажок в соответствующем поле. Обратите внимание: даже если все поля документа будут заполнены, но не будет стоять флажок «Начислять амортизацию», начисления производиться не будут (в ситуации, когда флажок будет установлен только по одному из видов учета (бухгалтерскому или налоговому), при начислении амортизации будут формироваться ВР

В поле «Срок полезного использования» указывается срок в месяцах для целей бухгалтерского учета. В поле «Способ начисления амортизации» выбираем способ начисления амортизации для целей бухгалтерского учета, в нашем примере выбираем Линейный. В поле Счет начисления амортизации укажите счет, на который будет начисляться амортизация.

В поле « Способ начисления амортизации» необходимо выбрать нужный элемент или создать новый. В соответствии с указанным способом в дальнейшем будут формироваться бухгалтерские проводки по начислению амортизации.

На вкладке «Налоговый учёт» нажимаем кнопку «Рассчитать». В результате автоматически будет заполнено поле «Первоначальная стоимость (НУ)». Если в поле предполагается начисление амортизации, то следует установить флажок в соответствующем поле. В поле «Срок полезного использования (НУ)» указываем срок в месяцах для целей налогового учета. В поле «Понижающий коэффициент» оставьте значение по умолчанию 1.00.

В результате проведения документа будут сформированы следующие проводки (рис. 13).

Начисление амортизации по нематериальному активу начинает производиться в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию. Величина амортизации в соответствии с указанным сроком полезного использования и способом начисления составляет 4 000 рублей как в налоговом, так и в бухгалтерском учёте (100 000/25=4 000).

В учётной политике организации прописано, что общехозяйственные расходы распределяются по методу «директ-костинг». При этом все общехозяйственные расходы в налоговом учете относятся к косвенным. Следовательно расходы по амортизации в бухгалтерском и налоговом учете будут закрываться на сч.90.08 (рис.15).

Списание нематериальных активов

В соответствии с ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов», стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие НМА может происходить по следующим причинам:

1) прекращение срока действия права организации на НМА

2) передача по договору об отчуждении исключительного права на НМА

3) прекращение его использования вследствие морального износа

4) по иным причинам.

Основаниями для списания стоимости нематериальных активов являются:

1) прекращение срока действия патента, свидетельства и иных, охранных документов

2) уступка (продажа) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Если амортизационные отчисления по списываемым нематериальным активам отражались в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимости этих нематериальных активов на счет 05 «Амортизация нематериальных активов» списывается накопленная сумма амортизационных отчислений.

В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» поступления от продажи нематериальных активов относятся к операционным доходам и учитываются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчете «Прочие доходы».

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Пример: ООО «Зимний дом» списывает с баланса нематериальный актив «Права на зимнюю коллекцию 2013», срок полезного использования которого не истек.

Перейти к документу «Списание НМА» можно через пункт меню «Основные средства и НМА»- «Нематериальные актив».

В поле «Нематериальный актив» указывается нематериальный актив, который необходимо списать. Мы использовали его только 2 месяца (напомним, что срок полезного использования составляет 25 месяцев). В поле «Счёт» указывается счет списания остаточной стоимости нематериального актива (рис.16).

В результате проведения документа формируются следующие проводки (рис.17).

Анализируя проводки, мы видим, что за текущий месяц по нематериальному активу начислилась амортизация, остаточная стоимость списалась на счёт 91.02, как и было указано в документе списания.

Проверить состояние НМА можно, перейдя в результатах проведения на закладку регистра «Состояние НМА организации» (рис.18).

После закрытия месяца при определении финансового результата, в дебете счёта 99.01.1 собирается финансовый результат: с учетом амортизации за текущий месяц (4000 руб.) и остаточной стоимости нематериального актива (88 000 руб.). В текущем периоде возникает убыток на сумму 92 000 рублей (рис.19).

При расчёте налога на прибыль:

1) с величины убытка по бухгалтерскому учёту рассчитывается условный доход по налогу на прибыль (20% от 88 000 по данным БУ).

2) с величины убытка по налоговому учёту возникает вычитаемая временная разница, с величины которой рассчитывается отложенный налоговый актив (20% от 88 000 по НУ).

· истечение срока действия патента, свидетельства, других документов, подтверждающих право организации на использование нематериального актива

· непригодность к дальнейшему использованию

· передача в уставный капитал других организаций

· реализация нематериальных активов.

В соответствии с пунктом 22 ПБУ 14/2000,утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 16 октября 2000 года №91н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (далее – ПБУ14/2000), стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию.

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений, если данная сумма отражалась в бухгалтерском учете на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Доходы и расходы от списания нематериальных активов:

§ подлежат отражению в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся

§ относятся на финансовые результаты организации.

Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что при списании объектов нематериальных активов их стоимость уменьшается на сумму начисленной за время эксплуатации амортизации, если амортизация учитывалась на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». В учете это отражается корреспонденцией по кредиту счета 04 «Нематериальные активы» и дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Остаточная стоимость выбывших нематериальных активов списывается с кредита счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Сальдо по счету 91 «Прочие доходы и расходы» определяется ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов и списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки».

ВЫБЫТИЕ В СВЯЗИ С ИСТЕЧЕНИЕМ СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

При принятии объекта нематериального актива к бухгалтерскому учету организация устанавливает срок его полезного использования. По истечении этого срока нематериальный актив необходимо списать с бухгалтерского учета. Списание объекта нематериального актива производится на основании акта, составляемого специально созданной комиссией, состав которой определяется руководителем организации.

На основании акта о списании объекта нематериального актива, утвержденного руководителем организации, объект списывается с учета, о чем делается запись в Карточке учета нематериальных активов.

Начисление амортизации по нематериальному активу согласно ПБУ 14/2000 прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости нематериального актива.

Организация владеет нематериальным активом, первоначальная стоимость которого составляет 18 000 рублей (без НДС). Срок полезного использования, при принятии объекта к учету был установлен в 5 лет и истекает в декабре. Сумма амортизации, накопленной за время эксплуатации нематериального актива на счете 05, по состоянию на 30 ноября составляет 17 700 рублей.

В декабре бухгалтер организации должен сделать следующие записи:

www.buhgod.ru поможет подготовить и успешно сдать ваш годовой отчет:

Пользуйтесь рекомендациями по заполнению новых упрощенных форм отчетности. Пройдитесь по всем этапам подготовки к сдаче отчетности и перепроверьте себя. Быстро и правильно заполните бухгалтерскую отчетность и налоговые декларации с помощью подробных описаний каждой строчки каждой формы. Перепроверьте основные нормативы, ставки по налогам, размеры пособий и прочее. Распечатайте с сайта любой текст и примеры заполненной отчетности.

Спасибо, что выбрали Бератор Онлайн - уникальное бухгалтерское издание для упрощенцев, аналогов которому не существует.

Списание НМА

Каждый факт хозяйственной жизни должен быть подтвержден первичным документом (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Формы первичных документов утверждает руководитель организации по представлению лица, на которое возложено ведение бухучета (ч. 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Первичный документ должен содержать следующие реквизиты, перечисленные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Первичный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным – непосредственно после его окончания (ч. 3 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Таким образом, для списания НМА, к которым относится сайт (вывод, сделанный из условий вопроса) необходимо распоряжение руководителя о моральном износе и отсутствия необходимости использования актива. Форму такого документа необходимо разработать самостоятельно.
В соответствии с пунктом 34 ПБУ 14/2007, утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н, стоимость НМА, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации (в частности, в связи с моральным износом), подлежит списанию.

Одновременно со списанием стоимости НМА подлежит списанию сумма накопленных по нему амортизационных отчислений (п. 34 ПБУ 14/2007).

В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ при списании НМА до завершения срока его полезного использования суммы недоначисленной амортизации включаются в состав внереализационных расходов при условии, что амортизация по этому объекту начислялась линейным методом.
В учете отразите следующие операции:

Дебет 05 Кредит 04
– списана амортизация за период использования НМА

Дебет 91-2 Кредит 04

– списана остаточная стоимость НМА

Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух» vip – версия и в документе, который Вы можете найти в закладке «Правовая база» «Системы Главбух» vip - версия

1. Пункты 34-36 ПРИКАЗ, ПБУ МИНФИНА РОССИИ от 27.12.2007 №№ 153н, ПБУ14/2007

Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007) (с изменениями на 24 декабря 2010 года)

«V. Списание нематериальных активов

34. Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета*.
Выбытие нематериального актива имеет место в случае: прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); прекращения использования вследствие морального износа;* передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях.
Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.*

35. Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

36. Дата списания нематериального актива с бухгалтерского учета определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов*.»

2. Рекомендация: Как отразить выбытие амортизируемого имущества в налоговом учете

При ликвидации (прекращении эксплуатации и использования) основных средств и нематериальных активов отражайте в налоговом учете:*

расходы на ликвидацию (демонтаж, вывоз разобранного имущества и т. п.);
суммы недоначисленной амортизации.

При этом в состав внереализационных расходов суммы недоначисленной амортизации можно включить только по тем ликвидируемым объектам, по которым амортизация начислялась линейным методом. При нелинейном методе объект амортизируемого имущества исключается из состава амортизационной группы без изменения ее суммарного баланса*.

Такой порядок предусмотрен подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

При методе начисления расходы на ликвидацию и суммы недоначисленной амортизации учитывайте в том периоде, в котором ликвидационной комиссией был подписан акт о выполнении работ по ликвидации* основного средства. Если работы по ликвидации объекта не выполнялись, суммы недоначисленной амортизации признаются на дату оформления акта о списании основного средства (например, по форме ОС-4). Это следует из положений подпункта 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ, а также из разъяснений Минфина России в письмах от 16 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/726, от 9 июля 2009 г. № 03-03-06/1/454, от 17 января 2006 г. № 03-03-04/1/27.

При кассовом методе расходы на ликвидацию отражайте по мере их оплаты при наличии акта о выполнении работ по ликвидации (п. 3 ст. 273 НК РФ). Особый порядок списания недоначисленной амортизации для организаций, которые применяют кассовый метод, налоговым законодательством не установлен. Поэтому эти суммы следует относить на расходы так же, как и при методе начисления. То есть на дату оформления акта о списании основного средства.

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.

Выбытие нематериальных активов (Бератор Практическая бухгалтерия )

Электронная версия бератора "Практическая бухгалтерия" (Бератор приведен в соответствии сизменениямиот декабря 2011 г.) Раздел V. Нематериальные активы

Выбытие нематериальных активов

Содержание бератора "Практическая бухгалтерия"

Поисковый регистр бератора "Практическая бухгалтерия"

Единый поисковый регистр электронных версий бераторов

Ваша фирма может в соответствии с лицензионным договором уступить (продать) другой фирме исключительное право на нематериальный актив или внести его как вклад в уставный капитал другой компании.

В таких случаях использование выбывшего нематериального актива прекращают, его стоимость вы должны списать с баланса.

Одновременно со списанием нематериального актива необходимо списать сумму начисленной амортизации по этому активу (п. 34 ПБУ 14/2007).

Продажа прав на нематериальный актив

Как отразить в учете уступку (продажу) исключительного права на нематериальный актив, покажет пример.

На балансе ЗАО "Актив" числится исключительное право на изобретение. Первоначальная стоимость нематериального актива - 100 000 руб. сумма начисленной амортизации - 30 000 руб.

Согласно договору "Актив" передал исключительное право на это изобретение фирме "ТехИнвест". Сумма сделки составила 96 000 руб.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1

- 96 000 руб. - отражен доход от продажи исключительных прав на нематериальный актив;

Дебет 05 Кредит 04

- 30 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 04

- 70 000 руб. - списана остаточная стоимость нематериального актива;

Дебет 51 Кредит 76

- 96 000 руб. - поступили денежные средства от покупателя.

В конце месяца бухгалтер "Актива" определил финансовый результат от продажи нематериального актива:

Дебет 91-9 Кредит 99

- 26 000 руб. (96 000 - 70 000) - отражена прибыль.

Передача нематериальных активов в уставный капитал другой организации

Если ваша фирма вносит в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия исключительное право (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ), сделайте проводки:

Дебет 05 Кредит 04

- списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 58-1 Кредит 04

- отражена передача нематериального актива в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости).

Обратите внимание: при передаче исключительных прав в уставный капитал другой фирмы сумма НДС по ним, которая ранее была принята к вычету, подлежит восстановлению. Налог восстанавливают исходя из остаточной стоимости этого имущества (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Передача имущества в уставный капитал другой организации не является реализацией и, следовательно, НДС не облагается.

Если стоимость нематериального актива, согласованная учредителями, больше его остаточной стоимости, вы должны сделать проводку:

Дебет 58-1 Кредит 91-1

- отражено превышение стоимости нематериального актива, согласованной учредителями, над его остаточной стоимостью (прибыль).

Если же стоимость нематериального актива, согласованная учредителями, меньше его остаточной стоимости, проводка будет такой:

Дебет 91-2 Кредит 58-1

- отражено превышение остаточной стоимости нематериального актива над стоимостью, согласованной учредителями (убыток).

Убыток от передачи нематериального актива в уставный капитал другого предприятия налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает.

Передача права на использование нематериального актива

Ваша организация может заключить с другим предприятием договор о передаче ему права на использование нематериального актива (например, право на использование изобретения).

За это предприятие будет перечислять вашей организации лицензионные платежи.

В этом случае списывать нематериальный актив с баланса вы не должны, так как исключительное право на него остается у вашей организации (п. 38 ПБУ 14/2007). Кроме того, на этот нематериальный актив вы должны продолжать начислять амортизацию.

Проводки, которые вы должны сделать при передаче права на использование изобретения, различают в зависимости от ситуации.

Если предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности является для вашей организации обычным видом деятельности, сделайте такие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражены лицензионные платежи в составе выручки от продаж;

Дебет 20 Кредит 05

- начислена амортизация нематериального актива;

Дебет 90-2 Кредит 20

- списаны расходы по содержанию нематериального актива.

Если же предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности предметом основной деятельности вашей организации не является, проводки будут выглядеть так:

Дебет 76 Кредит 91-1

- отражены лицензионные платежи в составе прочих доходов;

Дебет 91-2 Кредит 05

- начислена амортизация нематериального актива.

На балансе ЗАО "Актив" числится нематериальный актив - исключительное право на изобретение. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по данному объекту нематериальных активов составляет 1000 руб. ЗАО "Актив" предоставило ООО "ТехИнвест" право на использование этого изобретения сроком на 12 мес. Сумма ежемесячных платежей согласно договору составляет 11 800 руб.

Предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности предметом деятельности "Актива" не является. Ежемесячно бухгалтер "Актива" будет делать проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1

- 11 800 руб. - отражены платежи в составе прочих доходов;

Дебет 91-2 Кредит 05

- 1000 руб. - начислена амортизация по нематериальному активу.

В конце каждого месяца бухгалтер "Актива" будет делать проводку:

Дебет 91-9 Кредит 99

- 10 800 руб. (11 800 - 1000) - отражена прибыль от передачи нематериального актива во временное пользование.

Акт на списание нематериальных активов

Если нематериальный актив не способен приносить компании прибыль или срок полезного использования закончен, то его списывают с баланса (п. 34 ПБУ 14/2007).

Также выбытие нематериального актива возможно в случае прекращения срока действия договора на результат интеллектуальной деятельности, передачи по договору об отчуждении исключительного права, прекращения использования вследствие морального износа, передачи в виде вклада в уставный капитал другой компании.

Если объект нематериальных активов продан или передан безвозмездно, то для покупателя дополнительно оформляют акт приемки-передачи нематериальных активов. По общему правилу акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя.

В состав комиссии, как правило, включают представителей администрации предприятия, работников бухгалтерии, а также специалистов, способных оценить нематериальный актив.

Типового бланка акта на списание нематериального актива нет. Поэтому в качестве исходного образца такого акта вы можете использовать бланк акта на списание основных средств (форма N ОС-4).

Комиссия составляет акт в одном экземпляре и передает его в бухгалтерию. Акт на списание нематериальных активов хранят в архиве организации пять лет. Вот образец акта:

Васильев А.И. Васильев

подпись расшифровка подписи

Списание НМА

Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие нематериального актива имеет место в случае:

• прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
• передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
• перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);
• прекращения использования вследствие морального износа;
• передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения;
• внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации;
• в иных случаях.

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Дата списания нематериального актива с бухгалтерского учета определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов.

Документальное оформление операций с малоценными необоротными активами, Акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств МНА (типовая ф

Специальные типовые формы для учета движения малоценных необоротных материальных активов (МНА) не утверждены. Но поскольку МНА — те же средства труда, что и основные средства, ограничены только стоимостью, определяемой предприятием, возможно применение форм, предназначенных для учета основных средств, и для учета МНА. В этом случае, наряду с наименованием документа в рамочке проставляется назначение формы.

Основными типовыми формами, применяемыми для учета МНА, являются:

— 03-1 "Ак т приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств" МНА ;_

— 03-3 "Акт на списание основных средств" МНА ;_

— 03-6 "Инвентарная карточка учета основных засобів"МНА ;

— 03-9 "Инвентарный список основных средств" в МНА .

При заполнении типовых форм по операциям с МНА учитываются отличительные особенности учета малоценных необоротных активов. Например, в графе 12 типовой формы № 03-1, в графе 11 формы № 03-3 и в графе 8 формы № 03-6 "Норма амортизационных вычислений" для МНА должна быть проставлена норма (согласно п. 27 П(С)БУ 7) в размере 50 % или 100 %.

При списании 100 % стоимости объекта малоценных необоротных активов в первом месяце использования, он продолжает учитываться в количественном выражении, то есть без стоимости. _

Примеры заполнения форм МНА| приведенные ниже.

Форма № 03-1 МНА применяется для оформления приема, передачи, внутреннего перемещения объектов малоценных материальных необоротных активов (табл. 3.17).

При внутреннем перемещении и при передаче объекта другому предприятию акт, как правило, состоит в двух экземплярах. Первый экземпляр с распиской получателя остается у объекта, который передал, и после оформления передается в бухгалтерию. Второй предназначен для материально ответственного лица, принявшего объект.

Форма (табл. 3.18) применяется для оформления выбытия малоценных нематериальных активов по причине непригодности их к дальнейшей эксплуатации. Акт составляется в двух экземплярах комиссией, назначенной руководителем предприятия, утверждается руководителем или лицом на то уполномоченным. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, другой остается у ответственного за хранение лица.

Затраты по списанию, а также стоимость материальных ценностей (металлолом), которые приходуются от разборки (списания) МНА, отражаются в разделе акта "Расчет результатов списания объектов".

Инвентарная карточка (табл. 3.19) применяется для учета малоценных необоротных активов. Форма заполняется в одном экземпляре на основании акта приема-передачи МНА формы № 03-1 МНА работниками бухгалтерии.