Забалансовый учет основных средств \ Консультант Плюс

Подборка наиболее важных документов по запросу Забалансовый учет основных средств (нормативно-правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н
(ред. от 01.03.2016)
"Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению"
(Зарегистрировано в Минюсте России 30.12.2010 N 19452) 373. Счет предназначен для учета находящихся в эксплуатации учреждения объектов основных средств стоимостью до 3000 рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда и объектов недвижимого имущества в целях обеспечения надлежащего контроля за их движением.

Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н
(ред. от 24.12.2010)
"Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств"
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 N 5252) 14. На объект основных средств, полученный в аренду, для организации учета указанного объекта на забалансовом счете в бухгалтерской службе арендатора рекомендуется также открывать инвентарную карточку. Данный объект может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.

Путеводитель по бюджетному учету и налогам. Практическое пособие по бюджетному учету для казенных учреждений и органов власти Принятие на забалансовый учет по счету 21 объектов основных средств, стоимость которых не превышает 3000 руб. производится одновременно с передачей этих объектов в эксплуатацию и списанием их.

Путеводитель по бюджетному учету и налогам. Практическое пособие по бухгалтерскому учету для бюджетных и автономных учреждений Принятие на забалансовый учет по счету 21 объектов основных средств, стоимость которых не превышает 3000 руб. (за исключением объектов недвижимого имущества), производится одновременно с передачей.

Отдельные вопросы забалансового учета в бюджетных учреждениях

"Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 9

ОТДЕЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ЗАБАЛАНСОВОГО УЧЕТА В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

Реформа, проводимая в бюджетном секторе государства, потребовала совершенствования бюджетного учета. Это стало причиной внесения изменений в правила ведения бухгалтерского учета бюджетных учреждений. И каждый раз, внося изменения в Инструкцию по бюджетному учету, законодатели уделяли внимание забалансовому учету. В результате перечень активов и обязательств, подлежащих учету за балансом бюджетного учреждения, значительно вырос, изменились и требования к забалансовому учету. В данной статье мы рассмотрим актуальные вопросы забалансового учета бюджетных учреждений.

Инструкция N 148н <1> насчитывает 23 забалансовых счета: с 01 по 23. Однако их число может быть и больше, так как учреждениям разрешается вводить дополнительные забалансовые счета для сбора информации в целях обеспечения управленческого учета.

<1> Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н.

Учет на забалансовых счетах ведется по простой схеме - без применения двойной записи. Забалансовый счет либо дебетуется при постановке на учет активов и обязательств, либо кредитуется при списании их с учета.

На забалансовых счетах учитываются:

- ценности, находящиеся у учреждения, но не закрепленные за ним на праве оперативного управления (арендованные основные средства, нефинансовые активы, полученные с правом безвозмездного пользования, поступившие на хранение и (или) переработку, а также по централизованным закупкам);

- материальные ценности, учет которых, согласно правилам бюджетного учета, предусмотрен вне балансовых счетов (основные средства стоимостью до 3000 руб. включительно, введенные в эксплуатацию, периодические издания для использования в составе библиотечного фонда независимо от их стоимости, бланки строгой отчетности, имущество, приобретенное в целях награждения (дарения), переходящие награды, призы, кубки, материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению (централизованным поставкам), специальное оборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам (государственным (муниципальным) контрактам) с заказчиками, экспериментальные устройства, иные активы);

- обязательства, ожидающие исполнения;

- дополнительные аналитические данные о проведенных операциях, необходимые для раскрытия сведений об исполнении бюджета в бюджетной отчетности.

Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов

Списанная дебиторская задолженность должна учитываться на забалансовом счете 04 "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов". За балансом дебиторская задолженность должна числиться в течение пяти лет с целью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

При возобновлении процедуры взыскания задолженности дебиторов или при поступлении средств в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов на дату возобновления взыскания или на дату администрирования указанных поступлений задолженность списывается с балансового учета.

Обратите внимание! По правилам бюджетного учета списать с баланса можно только нереальную к взысканию дебиторскую задолженность неплатежеспособных дебиторов (п. п. 155, 263 Инструкции N 148н).

Задолженность можно классифицировать как нереальную к взысканию в случаях, если выполняется одно из перечисленных условий:

- истек срок исковой давности (ст. ст. 196, 197 ГК РФ);

- обязательство прекращено из-за невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);

- обязательство прекращено на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ);

- обязательство прекращено в связи с ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ).

Если есть несколько оснований признать долг безнадежным, то он признается таковым в периоде возникновения первого из перечисленных оснований (Письмо Минфина России от 28.03.2008 N 03-03-06/4/18).

При списании задолженности следует иметь в виду, что дебиторская задолженность перед бюджетным учреждением - это дебиторская задолженность перед бюджетом соответствующего уровня. Списание признанной безнадежной к взысканию дебиторской задолженности перед бюджетом следует осуществлять в рамках исполнения полномочий администратора доходов бюджета. Правила осуществления полномочий главным администратором доходов бюджетов бюджетной системы РФ установлены Постановлением Правительства РФ N 995 <2>. Согласно п. 2 указанных Правил порядок действий администраторов доходов бюджетов в случае принудительного взыскания с плательщика платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним через судебные органы или через судебных приставов определяет главный администратор доходов.

<2> Постановление Правительства РФ от 29.12.2007 N 995 "О порядке осуществления федеральными органами государственной власти, органами управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации и (или) находящимися в их ведении бюджетными учреждениями, а также Центральным банком Российской Федерации бюджетных полномочий главных администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации".

В бюджетном учете списание нереальной к взысканию дебиторской задолженности осуществляется в случаях, указанных ниже, с отражением на балансовых и забалансовых счетах следующим образом:

¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ на нормативный ¦

¦Отражено списание в порядке, ¦ ¦ ¦ ¦

¦к взысканию дебиторской ¦ ¦ ¦ ¦

¦задолженности на основании ¦ ¦ ¦ ¦

¦(по видам задолженности): ¦ ¦ ¦ ¦

¦- балансовый учет (в части ¦0 401 01 273¦0 206 xx 660¦Абзац 12 п. 151,¦

¦задолженности по произведенным¦ ¦0 208 xx 660¦абз. 7 п. 155 ¦

¦авансовым платежам, а также ¦ ¦ ¦Инструкции ¦

¦в части задолженности ¦ ¦ ¦N 148н, ¦

¦по расходам) ¦ ¦ ¦п. п. 145.1, ¦

¦ ¦ ¦ ¦Приложения 1 <3>¦

¦- забалансовый учет ¦04 ¦ ¦Пункт 263 ¦

¦- забалансовый учет ¦ ¦04 ¦Пункт 263 ¦

<3> Приложение 1 "Корреспонденция счетов бюджетного учета в бюджетном учреждении" к Инструкции N 148н.

Списанная задолженность, не востребованная кредиторами

Забалансовый счет 20 "Списанная задолженность, не востребованная кредиторами" введен в Инструкцию N 148 Приказом Минфина России N 69н <4>. Указанный счет применяется с 2009 г. На нем учитывается задолженность учреждения, не востребованная кредиторами в течение срока исковой давности с момента списания задолженности с балансового учета:

- суммы не предъявленных кредиторами требований, вытекающих из условий договора, контракта;

- суммы кредиторской задолженности, не подтвержденные по результатам инвентаризации кредитором.

<4> Приказ Минфина России от 03.07.2009 N 69н "О внесении изменений в Инструкцию по бюджетному учету, утвержденную Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. N 148н".

Списание кредиторской задолженности производится на основании решения инвентаризационной комиссии учреждения. Порядок списания указанной задолженности устанавливается главным распорядителем бюджетных средств (главным администратором источников финансирования дефицита бюджета). В соответствии с п. 144 Приложения 1 к Инструкции N 148н задолженность, не востребованная кредитором, списывается в бухгалтерском учете на счет 0 401 01 173 как чрезвычайные доходы.

В случае признания учреждением денежного обязательства по предъявленному в порядке, установленном законодательством РФ, требованию кредитора ранее списанная задолженность подлежит отражению на соответствующих аналитических счетах учета обязательств и списанию с забалансового учета. По мнению автора, восстанавливать ее надо за счет чрезвычайных расходов, то есть по кредиту счета 0 401 01 273.

Забалансовый учет на счете ведется в разрезе кодов бюджетной классификации РФ, по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность кредиторам (соответственно по кодам классификации расходов и источников финансирования дефицита бюджета). Данные отражаются в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) с указанием фамилии, имени и отчества должника, полного наименования юридических лиц и реквизитов, необходимых для определения кредитора в целях регистрации принятого денежного обязательства и его оплаты.

В целях налогообложения не учитываются суммы списанной бюджетным учреждением кредиторской задолженности (обязательств перед кредитором), образовавшейся в рамках бюджетной деятельности. В рамках приносящей доход деятельности списанная кредиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям учитывается как внереализационный доход (п. 18 ст. 250 НК РФ, Письмо Минфина России от 15.06.2009 N 03-03-06/4/43).

Закупка и передача имущества в рамках централизованного снабжения

Имущество, полученное бюджетным учреждением в рамках реализации централизованных закупок, может учитываться на следующих счетах забалансового учета (Письмо Минфина России от 12.10.2009 N 02-06-07/4765):

- 01 "Основные средства в пользовании";

- 02 "Материальные ценности, принятые на ответственное хранение";

- 22 "Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению".

Отражение в бюджетном учете операций с имуществом, полученным от поставщика, осуществляется в зависимости от условий его получения бюджетным учреждением - грузополучателем, установленных указанным правовым актом и государственным контрактом.

 Ответственное хранение. Забалансовый счет 02 "Материальные ценности, принятые на ответственное хранение" применяется в случае, если на бюджетное учреждение - грузополучателя возлагается обязанность обеспечить ответственное хранение поступившего имущества.

 Безвозмездное пользование с дальнейшим закреплением на праве оперативного управления согласно условиям государственного контракта. Забалансовый счет 01 "Основные средства в пользовании" задействуется, если бюджетному учреждению согласно правовому акту и условиям государственного контракта предоставляется право безвозмездного пользования поступившим имуществом с дальнейшим его закреплением на праве оперативного управления.

На счете 1 105 00 000 "Материальные запасы" в корреспонденции со счетом 1 401 01 180 "Прочие доходы" операции отражаются в случае, если бюджетному учреждению согласно правовому акту и условиям государственного контракта предоставляется право безвозмездного пользования материальными запасами с дальнейшим их закреплением на праве оперативного управления.

 Безвозмездное пользование с дальнейшим закреплением на праве оперативного управления согласно договору безвозмездного пользования. Если право безвозмездного пользования поступившим имуществом должно быть подтверждено отдельным распорядительным актом уполномоченного органа, договором на безвозмездное пользование, то имущество принимается к учету в следующем порядке:

- при получении нефинансовых активов они принимаются к учету на забалансовый счет 22 "Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению";

- после получения бюджетным учреждением - грузополучателем разрешения уполномоченного органа на пользование имуществом производятся следующие бухгалтерские записи:

а) основные средства принимаются к учету на забалансовый счет 01 "Основные средства в пользовании" с одновременным списанием их с забалансового счета 22;

б) в сумме материальных ценностей, направленных на реализацию предусмотренных правовым актом мероприятий, материальные запасы принимаются к учету на счет 1 105 00 000 "Материальные запасы" (по соответствующим счетам аналитического учета) в корреспонденции со счетом 1 401 01 180 "Прочие доходы".

Отражение в бюджетном учете операций по передаче (получению) объектов имущества, приобретенного по централизованным закупкам, должно осуществляться на основании надлежаще оформленных извещений (ф. 0504805) и прилагаемых к ним актов приема-передачи имущества (с пообъектными описями передаваемого имущества в разрезе грузополучателей), подписанных обеими сторонами консолидированных расчетов.

Порядок взаимодействия передающей и принимающей сторон по оформлению первичных документов, подтверждающих переход имущественных прав между ними, должен обеспечивать формирование взаимосвязанных консолидированных показателей в бюджетной отчетности каждой из сторон. При этом Минфин рекомендует предусмотреть возможность передачи первичных документов с использованием современных способов обмена информацией по телекоммуникационным каналам связи, в том числе в виде электронных документов.

Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации

Забалансовый счет 21 "Основные средства, стоимостью до 3000 руб. включительно" введен в Инструкцию N 148н Приказом Минфина России N 152н <5> и применяется с 1 января 2010 г. На нем учитываются находящиеся в эксплуатации учреждения объекты основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий, а также объектов недвижимого имущества, в целях обеспечения надлежащего контроля за их движением.

<5> Приказ Минфина России от 30.12.2009 N 152н "О внесении изменений в Инструкцию по бюджетному учету, утвержденную Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. N 148н".

Списание или выбытие объекта основного средства с забалансового учета осуществляется на основании:

- Акта о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033);

- Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

При выявлении недостачи, потерь, хищений объекты основных средств списываются с забалансового учета с отражением расчетов на соответствующем счете аналитического учета счета 0 209 00 000 "Расчеты по недостачам" в сумме причиненного ущерба.

Аналитический учет по счету ведется в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в порядке, установленном учреждением.

Обратите внимание! Инструкция N 148н отдает на откуп учреждению установление порядка ведения забалансового учета. Бюджетное учреждение должно разработать и утвердить в учетной политике порядок ведения забалансового учета основных средств стоимостью до 3000 руб. находящихся в эксплуатации. Указанный порядок должен обеспечить сохранность ценностей в период их эксплуатации. В частности, в учетной политике может быть зафиксировано, что объекты учитываются по балансовой стоимости либо в условной оценке за единицу (п. 263 Инструкции N 148н).

Пример 1. В рамках бюджетной деятельности в учреждении приняты к учету и введены в эксплуатацию стулья в количестве 20 шт. на общую сумму 50 000 руб. (20 шт. x 2500 руб.). Согласно учетной политике объекты на счете 21 учитываются по балансовой стоимости.

В бюджетном учете данные операции будут отражены следующим образом:

¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦

¦Приняты к учету стулья ¦1 101 06 310¦1 302 19 730¦50 000 ¦

¦Введены в эксплуатацию стулья ¦1 401 01 271¦1 101 04 410¦50 000 ¦

¦Отражена стоимость стульев ¦21 ¦ ¦50 000 ¦

¦на забалансовом учете ¦ ¦ ¦ ¦

Как указывалось выше, на забалансовом счете 21 учитываются объекты основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно, за исключением объектов недвижимого имущества. По правилам Инструкции N 148н ввод в эксплуатацию недвижимого имущества не является основанием его списания. В соответствии с Приказом Минфина России N 152н указанные объекты должны учитываться на балансе учреждения до момента списания по причине невозможности использования объекта. На объекты недвижимого имущества при принятии их к учету по факту государственной регистрации прав на объекты недвижимого имущества, предусмотренной законодательством РФ, стоимостью до 20 000 руб. включительно начисляется 100%-ная амортизация (п. 43 Инструкции N 148н).

Согласно Письму Минфина России от 01.04.2010 N 02-06-07/1169 "О Методических указаниях по переходу на новые положения Инструкции по бюджетному учету", утв. Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н (далее - Методические указания), операции по принятию в 2010 г. к бюджетному учету объектов движимого и недвижимого имущества стоимостью не более 3000 руб. включительно и вводу их в эксплуатацию отражаются следующими бухгалтерскими записями:

¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦

¦ Отражение недвижимого имущества, полученного в 2010 г. ¦

¦ (п. 2.5 Методических указаний) ¦

¦Принятие к учету недвижимого имущества, ¦0 101 xx 310¦0 401 01 180¦

¦закрепленного за учреждением на праве ¦ ¦ ¦

¦Начисление амортизации в размере 100% стоимости¦0 401 xx 271¦0 104 xx 410¦

¦принятого к учету недвижимого имущества ¦0 106 04 340¦ ¦

¦при вводе его в эксплуатацию ¦ ¦ ¦

¦Сторнирование бухгалтерских записей ¦ ¦ ¦

¦по указанным операциям, отраженных в регистрах ¦ ¦ ¦

¦бюджетного учета, сформированных до вступления ¦ ¦ ¦

¦в силу Приказа Минфина России N 152н: ¦ ¦ ¦

¦- в части постановки имущества на учет ¦0 101 xx 310¦0 401 01 180¦

¦- в части списания стоимости имущества ¦0 401 xx 271¦0 101 xx 410¦

¦ Отражение недвижимого имущества, полученного до 01.01.2010 ¦

¦ (п. 3.1 Методических указаний) ¦

¦Принятие к учету недвижимого имущества, ¦0 101 xx 310¦0 401 01 180¦

¦введенного в эксплуатацию до 01.01.2010 ¦ ¦ ¦

¦Начисление амортизации в размере 100% стоимости¦0 401 xx 271¦0 104 xx 410¦

¦принятого к учету объекта ¦0 106 04 340¦ ¦

¦ Отражение движимого имущества, введенного в эксплуатацию в 2010 г. ¦

¦ (п. 2.6 Методических указаний) ¦

¦Ввод в эксплуатацию в 2010 г. объектов ¦21 <*> ¦ ¦

¦движимого имущества, относящихся к основным ¦ ¦ ¦

¦средствам, закрепленных за учреждением на ¦ ¦ ¦

¦праве оперативного управления, стоимостью не ¦ ¦ ¦

¦более 3000 руб. включительно (за исключением ¦ ¦ ¦

¦объектов библиотечного фонда и драгоценных и ¦ ¦ ¦

¦ Отражение движимого имущества, введенного в эксплуатацию до 01.01.2010 ¦

¦ (п. 3.2 Методических указаний) ¦

¦Принятие к бюджетному учету объектов движимого ¦21 <*> ¦ ¦

¦имущества, относящихся к основным средствам, ¦ ¦ ¦

¦стоимостью не более 3000 руб. включительно ¦ ¦ ¦

¦(за исключением объектов библиотечного фонда и ¦ ¦ ¦

¦драгоценных и ювелирных изделий) ¦ ¦ ¦

<*> Один объект - 1 руб. либо по фактической стоимости объектов (по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости объектов).

Отражение результатов инвентаризации объектов, числящихся на забалансовом учете

Для забалансового учета действует общее правило проведения инвентаризации и учета ее результатов. Все материальные ценности, а также иные активы и обязательства, учитываемые на забалансовых счетах, инвентаризируются в порядке и в сроки, установленные для объектов, учитываемых на балансе. При определении ущерба, причиненного недостачами и хищениями, следует исходить из рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов (п. 170 Инструкции N 148н). Таким образом, если объект числился за балансом в условной оценке 1 руб. за единицу, то его недостача должна быть погашена по рыночной стоимости.

Однако в этом случае возникает вопрос: следует ли отражать недостачу объектов, числящихся на забалансовых счетах, в балансовом учете? Если да, то здесь же встает другой вопрос: какими проводками отражать в балансовом учете недостачу объектов забалансового учета?

Проблема отражения указанных операций на балансовых счетах действительно существует. Дело в том, что счет 0 209 00 000 "Расчеты по недостачам" не содержит аналитического счета, который мог бы называться "Расчеты по недостачам активов, числящихся за балансом". Поэтому недостачу придется отражать с использованием счета, название которого соответствует названию недостающего актива.

Пример 2. При инвентаризации обнаружена недостача основного средства стоимостью менее 3000 руб. которое по правилам бюджетного учета числилось за балансом в условной оценке 1 руб. за Ивановым А.Д. Рыночная стоимость объекта - 2500 руб.

В бюджетном учете операции будут отражены следующим образом:

¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦

¦Выявлена недостача основного ¦ ¦21 ¦ 1 ¦

¦средства ¦ ¦Иванов А.Д. ¦ ¦

Забалансовый счет: учет, имущество, основные средства

В бухгалтерский баланс попадают цифры не из всех статей затрат. Существуют специальные забалансовые счета, на которых отображается информация о ценностях, временно находящихся в пользовании. Они имеют трехзначный код, фигурируют в корреспонденции с основными статьями затрат и в баланс не попадают.

Согласно ПБУ, забалансовый счет используется для обобщения данных о ценностях, не принадлежащих организации, но находящихся в ее пользовании временно. Это могут быть арендованные основные средства, материальные ценности на хранении, в переработке, имущество по лизинговым операциям и т. п. На основании таких данных составляется «Справка о ценностях на забалансовых счетах», которая прилагается к статистической отчетности. Ее форму организация может создавать самостоятельно, при условии, что документ содержит полную информацию о финансовом положении.

• 001 «Арендованные ОС».
• 002 «ТМЦ, принятые на хранение».
• 003 «Материалы в переработке».
• 004 «Товары, принятые на комиссию».
• 005 «Оборудование на монтаже».
• 006 «Бланки отчетности».
• 007 «Списанная задолженность дебиторов».
• 008 « Полученные обеспечения».
• 009 «Выданные обеспечения».
• 010 «Износ ОС».
• 011 «ОС в аренде».

Дополнительно могут использоваться:

• 012 «НМА, полученные в пользование».
• 013 «ЦБ, полученные в залог».
• 014 «Условные активы».
• 015 «Условные обязательства».

Забалансовые счета 001, 004 используются для отображения движения имущества. По статье 001 фигурируют данные о сданных в пользование объектах. ОС учитываются по стоимости, указанной в документах (договор, акт приема-передачи, копии карточки). Корреспонденция осуществляется по арендодателям и инвентарным номерам. Расчеты с клиентом отображаются по статье 76: по дебету – начисление арендной платы, по кредиту – поступление средств.

Сальдо статьи «Оборудование для монтажа» используются подрядчиками для отображения движения имущества, которое находится у них в стадии сборки. Разбивка проводится по агрегатам в ценах, указанных в актах. Прием оборудования оформляется формой № ОС-15. У заказчика оно числится на счете 07: ДТ08 КТ 07. Если передается ранее оприходованное имущество, то делается запись: ДТ 01 субконто «Монтаж», КТ 01 субконто «На складе».

Основные средства на забалансовом счете фигурируют у подрядчика. При поступлении оборудования формируется проводка ДТ005. Затраты по монтажу отображаются по ДТ20 в корреспонденции соответствующих статей затрат (10 «Материалы», 70 «Расчеты по оплате труда», 23 «Вспомогательное производство»). За выполненные работы сторонняя организация выставляет счет: ДТ 62 КТ 90-1. По окончании работ эти суммы списываются проводкой ДТ90-2 КТ 20. Стоимость готового объекта (строительная) формируется так: ДТ62 КТ90-1. Налог начисляется стандартной проводкой: ДТ90-3 КТ68. Как списать забалансовые счета? Необходимо их прокредитовать. Основанием для записи является заявка на отпуск ОС в монтаж. Переданное оборудование, которое не было установлено, в объем капитальных вложений не включается.

Забалансовые счета 002 – 004 используются для отображения движения материалов.

Статья «ТМЦ, принятые на хранение» применяется для отображения движения ценностей, если:

• Предприятие не хочет оплачивать материалы. Парадокс ситуации в том, что право собственности перешло к покупателю в момент передачи ТМЦ. Информация о том, что такие материалы зачислены на забалансовые счета, в письменном виде должна быть передана продавцу.
• От поставщиков были получены ТМЦ, которые по условиям договора нельзя расходовать.

Госучреждения на счете 002 могут указывать неиспользуемое имущество, которое еще не списано. Учет осуществляется по ценам из актов. Аналитика проводится по всем владельцам, видам и местам хранения.

Поставщики учитывают оплаченные ценности, оставленные на хранении, оформленные расписками, но не вывезенные. В таком случае отгрузка отображается проводкой ДТ002. Только после того как товар заберут, счет можно закрывать. Чаще всего эта статья затрат используется фирмами, которые принимают сырье на доверительное хранение. Реальное имущество они не получают, все операции отображаются за балансом. В результате чистые активы организации оказываются значительно больше тех, которые указаны в документах.

На счете 003 отражаются данные о движении давальческого сырья по договорным ценам. Аналитика ведется по заказчикам и видам материалов. Расходы по переработке учитываются по ДТ20. Стоимость продукции, переданной давальцу, отражается проводкой ДТ62 КТ90-1. НДС начисляется следующим образом: ДТ90-3 КТ68.

Статью «Товары на комиссии» используют организации-комиссионеры. Учет осуществляется по ценам из акта в разрезе видов товаров и клиентов.

Забалансовый счет 006 отображает движение бланков строгой отчетности — квитанций, дипломов, удостоверений, абонементов, билетов, талонов и т. п. Перечень документов устанавливается организацией. Аналитика ведется по местам хранения.

Предприятие выполняет ремонтные работы по двум договорам. Первая организация реализовала подрядчику материалы, а вторая их оплатила. Сырье было полностью использовано в производстве. Стоимость материалов – 430 тыс. руб. (без НДС). Вторая организация передала первой давальческое сырье на сумму 787 тыс. руб. Согласно отчету, в производственных целях было использовано материалов на сумму 236,5 тыс. руб. Эти операции отразятся в БУ таким образом:

• ДТ 10-1 КТ 60 – 430 000 – оприходованные материалы.
• ДТ 20 КТ 10-1 – 430 000 – сырье включено в состав расходов.
• ДТ 003 — 787 000 – учет давальческого сырья.
• КТ 003 – 236 500 – списана стоимость израсходованных материалов.

Забалансовые счета бухгалтерского учета 007 – 009 отображают движение капитала. По статье «Списан долг неплатежеспособных дебиторов» фигурируют данные о суммах, отнесенных к убытку через три года после наступления даты оплаты. Следующие пять лет они числятся на счете 007. По истечении этого срока взыскать долг невозможно, даже если финансовое положение должника изменится. Поступления оплат фиксируются проводкой ДТ 51 (52) КТ 91-1. Аналитика ведется по каждому клиенту и долгу.

Полученные (008) и выданные (009) обеспечения выполнения обязательств фиксируются по суммам из платежных документов и списываются по мере погашения задолженности. По ДТ отображаются:

• облигации, полученные / переданные в обеспечение займов;
• векселя, используемые в качестве гарантии по отгрузкам;
• купленные / проданные опционы и варранты.

Все полученные гарантии в виде письма поручителя или акта на передачу ценностей служат обеспечением платежей. Они приходуются по данным платежных документов и записываются в дебет счета 008.

Стоит остановиться на средствах, которые владельцы магазинов берут с материально ответственных лиц. Физические лица, прежде чем получить допуск к товарам, должны внести деньги. Эти средства могут быть использованы или депонированы. В первом случае речь идет о займе. Операция оформляется проводкой ДТ 51 КТ 66 (67). Во втором случае имеет место залог: ДТ 51 КТ 76. Эти записи затем дебетуются с 008. При увольнении сотрудника ему возвращаются средства. Если отношения были оформлены в виде займа, то дополнительно должны быть выплачены проценты.

Счет 010 используется для отображения информации о сумме износа объектов жилищного фонда, внешнего благоустройства, ОС у некоммерческих организаций. Начисление производится в конце года. При выбытии суммы списываются на КТ 010.

Следует сразу оговорить разницу между амортизацией и износом в контексте данной операции. В первом случае ОС приходуются на баланс, а во втором – на забалансовый счет. Бюджетные и некоммерческие организации не создают ценности. Соответственно, они не показывают в балансе амортизацию. У них стоимость ОС списывается полностью в момент приобретения. Дохода нет, возможности растягивать расходы – тоже нет. В таких случаях рекомендуется начислять износ на ОС один раз в год на счет 010. Данная операция расходы не увеличивает, базу для исчисления НДС не уменьшает, но она выгодна организациям, которые платят налог на имущество. Базой для его расчета является остаточная стоимость ОС. Она определяется по такой формуле:

Статья «ОС в аренде» используется, если по условиям сделки имущество должно находиться на балансе нанимателя. Учет проводится по каждому объекту в договорных ценах. Здесь также фигурируют лизинговые операции. В договоре прописано, какая именно сторона должна зачислять объект на счет 011. В обоих случаях ОС списывается по возвращении объекта. Если в договоре прописано, что имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то формируется такая проводка:

• ДТ08 КТ76.
• ДТ01 КТ08 — списываются затраты и стоимость поступившего объекта.

Организация оказала услуги по хранению зерна. Договорная стоимость сделки – 100 тыс. руб. Услуги оцениваются в 15 тыс. руб. затраты хранителя составляют 10 тыс. руб. В БУ эта операция отражается таким образом:

• ДТ002 — 100 тыс. руб. — зерно принято на хранение.
• ДТ62 КТ90/1 — 15 тыс. руб. — поступила плата за услугу.
• ДТ90/2 КТ20 (25, 26) — 10 тыс. руб. — отражены затраты хранителя.
• ДТ51 КТ62 — 15 тыс. руб. — отражена выручка.
• ДТ90/9 КТ99 – 5 тыс. руб. — выявлена прибыль от операции.
• КТ002 — 100 тыс. руб. — возвращено зерно клиенту.

Процесс оприходования крупных объектов вопросов не вызывает. Проблемы начинаются, когда необходимо поставить на учет, а затем списать ОС стоимостью до 3000 руб. особенно если речь идет о государственном учреждении. В таком случае нужно оформлять «Ведомость выдачи ТМЦ на нужды организации», затем все порчи учитываются на счете 21.

Активы, которые стоят более 3000 руб. числятся до момента выбытия. Списание достаточно отобразить по КТ забалансового счета. Никаких дополнительных проводок формировать не надо. Балансовая стоимость объектов до 40 тыс. руб. после ввода в эксплуатацию должна быть нулевой. По агрегатам, которые оценены в пределах 3-40 тыс. руб. нужно восстанавливать первоначальную стоимость и амортизацию.

Списание с забалансового счета осуществляется по решению комиссии на основании акта, подписанного владельцем имущества и руководителем. Запись формируется на сумму первоначальной стоимости. Передача объектов в пользование оформляется на основании акта проводкой по счету 21 с одновременным изменением ответственного лица.

В бюджетные забалансовые счета объекты стоимостью до 3000 рублей зачисляются по полной цене. Исключение составляют библиотечные фонды и недвижимое имущества. ОС приходуются по первичным документам, подтверждающим ввод агрегата в эксплуатацию. Внутреннее перемещение отражается путем изменения ответственного лица и/или места хранения.

Учет ценностей на забалансовых счетах обычно не вызывает хлопот. Он ведется довольно просто: поступление, выдача или получение гарантий отражаются только по дебету, а погашение обязательств – по кредиту. Забалансовые счета бухгалтерского учета не корреспондируют между собой. Но даже при такой простой схеме компании не уделяют должного внимания учету. В результате сотрудники налоговых органов находят в документации ошибки и штрафуют организации.

Ст. 15 КоАП РФ установлена административная ответственность за нарушение правил ведения БУ, в рамках которой налагается штраф в размере 2000—3000 руб. К таким нарушениям относится искажение любой строки отчетности более чем на 10 %. Ст. 120 НК РФ дополнительно предусмотрена ответственность за занижение статей доходов или стоимости объектов налогообложения.

С передачей комиссионеру товара на продажу комитент права собственности не теряет. Поэтому такие ценности поступают на забалансовый счет 004 по ценам, указанным в акте. В момент передачи эти цифры списываются в полном объеме. Проблема возникнет, если организация отразит такой товар на балансовом счете. Налоговая может квалифицировать договор обычной куплей-продажей. Если товар будет оплачен за комитента сторонним поставщиком, то доказать правомерность операции даже в суде не получится.

От полноты отражения информации на счете 002 зависит правильность исчисления налога на имущество. Если инспекция выявит, что организация приобрела ОС и безосновательно оприходовала их на забалансовый счет, то налогоплательщик должен будет заплатить штраф и доначисленный налог. Решающее значение в таких сделках имеет право собственности. Если предприятие получило ОС в аренду, безвозмездное пользование и оприходовало его на 01 вместо 001, негативные последствия в виде проверок и штрафов не заставят себя ждать.

Учет на забалансовых счетах госорганизаций происходит по схожему алгоритму, но со специфическими особенностями. Полученные учреждением земельные участки в безвозмездное пользование приходуются на баланс по кадастровой стоимости. Проводить оценку придется, только если объект находится за пределами РФ. Забалансовые счета в бюджетном учете отображают данные о таких бланках, как листки нетрудоспособности. При выбытии транспортного средства запасные части, которые числились на 009, должны быть списаны. Поступление (выбытие) денежных средств отображается по дебету 17. Госорганизации могут списывать дебиторскую задолженность раньше срока, если:

• должник был ликвидирован, и этот факт документарно подтвержден;
• завершен срок возобновления процедуры взыскания задолженности.

Забалансовые счета с ТМЦ теперь также могут содержать сведения о движении ценностей, которые подлежат списанию по причине износа или из-за невозможности дальнейшего использования.

Для учета ценностей, которые находятся во временном пользовании организации и ей не принадлежат, используются специальные забалансовые счета. Все операции оприходования отображаются по дебету, а списания – по кредиту. При необходимости можно добавить забалансовые счета 1С и вести учет, не нарушая норм законодательства. В базовую версию программы уже встроены все статьи затрат и субконто. Типовые операции и отчетность формируются по стандартным документам. Суммы на таких счетах не попадают в баланс. Поэтому чистые активы лизинговых компаний и организаций, которые принимают большое количество материалов на хранение, занижены.