Суточные при командировках в 2016 году: нормы и учет

Часто работников предприятий начальство направляет в служебные поездки вне основного места работы. Такие поездки называются «командировками». В Трудовом кодексе оговаривается как определение этого понятия, так и гарантии при направлении сотрудников в командировки по служебным делам. То есть предприятие гарантирует своему работнику сохранить не только его основное место работы, занимаемую им должность, средний заработок, но и обязуется возместить все траты, которые произошли во время служебной поездки. Такие траты в командировках в Трудовом кодексе РФ (статья 168) определяются как «командировочные расходы».

Рассмотрим основные виды более подробно:

1. Суточные – траты на личные нужды (питание, самостоятельный поиск жилья).
2. Проездные – оплата за пользование общественным транспортом, оформление документов на проезд в нем, постельное белье в поездах.
3. Наем жилого помещения – бронирование жилья, аренда комнаты или квартиры (независимо от места – пункт назначения командировки или место вынужденной остановки).
4. Иные – мобильная связь (служебные телефонные разговоры), Интернет (переписка по электронной почте по рабочим вопросам), почтовые и телеграфные (переписка по служебным делам), банковские (обмен валют) услуги.

Названные траты в командировках указаны в коллективном договоре (как альтернативный документ – локальный акт) предприятия или фирмы. Предусматривается то, что считается необходимыми, с обоснованием целей налогообложения прибыли (то есть не уменьшают налог на прибыль самой компании).

Эксперты не рекомендуют вносить в договор траты за:

• ресторанное обслуживание (сюда относят также бары и кафе);
• платные услуги оздоровительных клубов (фитнес-центров, бассейнов) при отеле, где временно живет откомандированный сотрудник;
• пользование услугами сторонних компаний, указанных в договоре.

Перечисленные в коллективном договоре (или локальном акте) виды командировочных трат, кроме суточных, должны подтверждаться откомандированным сотрудником документально.

Как уже говорилось, суточные расходы не требуют документального подтверждения. Выплачиваются работодателем в ситуациях:

1. Если это командировка – отправитель-работодатель сам устанавливает сумму выплаты, внеся ее в коллективный договор (или локальный нормативный акт) в пункт Положение о командировках.
2. Если работа имеет разъездной характер (полевые условия или экспедиции) – это оговаривается еще и в трудовом договоре.

Таким образом, суточные – это возмещение-компенсация расходов на дополнительные нужды, которые возникли у откомандированного специалиста, когда он проживал вне постоянного места жительства (сюда не входят траты на поездку и жилье).

Командировочные выплаты могут отличаться для каждого откомандированного специалиста. Это зависит от должности, занимаемой сотрудником. Размер суточных в текущем 2015 году законодательством России не ограничен. Не предвидится никаких изменений и в 2016 году. Сумма указывается в колдоговоре (или локальном акте), ориентированном на Налоговый кодекс РФ, при этом не облагается НДФЛ.

Откомандированный сотрудник получает деньги за все дни пребывания в служебной поездке. В эту сумму включаются, помимо основных рабочих дней:

• выходные;
• праздничные;
• дни в пути;
• вынужденной остановки;
• больничные.

Суточные по расходам от служебных поездок по Российской Федерации должны быть не выше 700 рублей за один день, а за границу – 2500 рублей в сутки.

Откомандированный специалист отбывает по приказу в другой город. Время отбытия поезда со станции вокзала – 14 часов 35 минут 3 марта. Время приезда обратно из командировки – 5 часов 25 минут 6 марта.

Первым днем командировки будет считаться день отъезда – 3 марта, а приезда – 6 марта. Суточные будут насчитываться за три дня.

Сумма выплаты будет подтверждена документами, которые оформлялись при отправлении специалиста (приказ о направлении в командировку). Сами же суточные для налоговой проверки обосновываются справкой из бухгалтерии.

Исходя из законодательных актов, сотрудникам, отправленным в служебную поездку на один день, оплата суточных расходов не предусмотрена. Но Верховный суд России постановил (2012 год): разрешить такие выплаты при однодневных командировочных поездках менее суток (24 часа). При этом использовать оговорку, что это не полноценные выплаты, компенсация за «иные» расходы откомандированного специалиста (не облагаются налогом при сумме до 700 рублей).

Когда рассчитывают суточные за командировки за границу, также нужно обязательно учитывать количество суток, проведенных непосредственно за пределами государства. Учитываются дни, когда откомандированный сотрудник за рубежом находился не все командировочное время, а только часть. Как это определить? Здесь помогут особые отметки в загранпаспорте специалиста, которые делают в таможенной службе.

Нюансом командировок за пределы государства, является расчет дней: с того дня, когда откомандированный специалист пересек границу Российской Федерации, суточные будут выплачены в валюте той страны, где он будет пребывать до момента отъезда. Со дня въезда в РФ (момента пересечения границы) суточные снова начислят в рублях соответственно законодательным нормам государства.

Размер их рассчитывается на основании внутренних регламентных документов, в которых прописаны соответствующие суммы за каждый день. Единственное, что следует учесть: превышение установленных пределов суммы (2500 рублей в сутки) может повлечь взимание дополнительных налогов.

В ситуации, когда продолжительность командировки за границу не более суток, тогда сотруднику предприятие оплачивает только 50% от установленных норм выплат в валюте той страны, в которую предписана поездка.

Необходимо помнить и о том, что определяя налоговую базу с заграничных суточных, всегда следует учитывать курс Центрального банка России на момент выдачи и на дату фактических доходов (расходов). И уже при наличии разницы в курсе начисляется НДФЛ.

Как будут выплачиваться суточные в 2016 году, если откомандированный сотрудник, вынужден был прервать служебную поездку?

Для прерывания командировки и досрочном возвращении из нее работника на предприятии (фирме, компании) необходимо написать соответствующий приказ (он оформляется не по официальному образцу, а в произвольной форме). Но первоначальные документы не нужно исправлять, достаточно будет только такого приказа об отзыве сотрудника из командировки с указанием причины, по которой эта необходимость возникла. Указание причины в документальной форме является необходимостью, так как это будет служить обоснованием дополнительных расходов. В ситуации, когда сотрудник будет выезжать в эту же командировку повторно, сопровождающая документация оформляется заново.

В 2015 году правительство отменило такие командировочные документы:

• служебные задания (предписание целей поездки);
• командировочное удостоверение;
• отчеты после возвращения из поездки.

В 2016 все данные о командировке будут фиксироваться в служебной записке, к которой будут прилагаться сопровождающие бумаги. Авансовый отчет содержит информацию о суммах трат откомандированного специалиста (он заполняется в течение трех дней с момента возвращения из поездки).

• Академический отпуск в университете: как взять (написать заявление) и по каким причинам?
• Как быстро и надежно сдать квартиру
• Сокращение вневедомственной охраны в 2016 году: последние новости
• Какова вероятность войны в России в будущем году

Приказ на выплату командировочных

О возмещении расходов по командировкам

В целях упорядочения расходов на командировки, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 и главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций»

1. Бухгалтерии:
1.1. Возмещать командированному работнику расходы по найму жилого помещения и проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, а также выплачивать суточные в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ.
1.2. С 20 мая 2005 года оплату суточных по России производить в размере 300 рублей за каждый день нахождения в командировке, сверхнормативные расходы по оплате суточных возмещать за счет собственных средств предприятия. Оплату найма жилого помещения – по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами.
1.3. Суточные выплачивать командированному работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также дни нахождения в пути. Днем отъезда считать день отправления соответствующего транспортного средства (самолета, поезда и т.п.), а днем приезда – день прибытия указанного транспорта.
1.4. На расходы по проезду к месту командировки и обратно, возмещаемые командированному работнику относить:
• стоимость билета на самолет, поезд и т.д.;
• расходы по оплате услуг по предварительной продаже (бронированию) билетов;
• расходы по оплате за пользование в поездах постельными принадлежностями;
• расходы по проеду транспортом общего пользования к станциям (вокзалу, аэропорту), если они находятся за чертой населенного пункта;
• расходы по оплате страховых платежей по обязательному страхованию на транспорте.
2. Лицам, получившим наличные деньги под отчет, не позднее 3-х рабочих дней со дня возвращения из командировки, предъявлять в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и производить окончательный расчет по ним.

Контроль за исполнением приказа оставляю за собой.

Я хочу обратить внимание модератора на это сообщение, потому что:

Идет отправка уведомления.

Не бейся головой об стенку. Нам после ядерной войны из неё ещё арматуру выкорчёвывать,чтобы отбиваться от саблезубых воробьёв!

Думать - вредно! От этого в голове заводятся мысли и выгрызают в мозгу извилины.

Я хочу обратить внимание модератора на это сообщение, потому что:

Идет отправка уведомления.

« Первая ← Пред. 1 След. → Последняя (1) »

Для того чтобы ответить в этой теме Вам необходимо зарегистрироваться .

© 2006—2016, ООО «Профессиональное издательство» — издательство журнала «Секретарь-референт».
Воспроизведение, последующее распространение, сообщение в эфир или по кабелю, доведение до всеобщего сведения материалов с сайта разрешается правообладателем только с указанием гиперссылки на данный сайт, если не указано иное.

Выплата суточных и командировочных

Раздел: Трудовое право | Нет комментариев

Трудовым кодексом Российской Федерации предписано выплачивать сотруднику, отправленному в командировку, сумму, которая покроет расходы на проживание, проезд, а также питание (суточные). Если раньше эти выплаты регулировались Постановлением 812 о командировках, то сегодня минимальный размер суточных при нахождении в командировке устанавливается внутренним Положением по организации или Приказом о суточных. При этом выплаты в размере свыше 700 рублей на сутки по закону будут облагаться НДФЛ.

Необходимо различать суточные и командировочные, поскольку последние включают в себя покрытие расходов на проезд и проживание. Обычно организации требуют документы, подтверждающие оплату транспорта и гостиниц, данные из которых затем включаются в командировочные. Предоставлять подтверждающие документы о расходовании суточных закон не требует. На практике же средний размер суточных выплат по состоянию на 2015 гг. по России составляет 300-500 рублей.

Трудовой кодекс РФ разрешает организациям не платить суточные сотруднику, отправленному в командировку всего на один день. Считается, что эта выплата должна иметь место при отсутствии работника на месте постоянного жительства свыше 24 часов. Таким образом, рассчитывать на эти деньги, отправляясь в командировку утром и возвращаясь вечером, работнику не приходится.

Вместе с тем, за компаниями сохранено право выплачивать суточные при командировании сотрудника в пределах одного календарного дня в общем порядке. Это также должно быть прописано в соответствующем Приказе или Положении, но в таких случаях в отношении организации повышается налоговая нагрузка:

1. суточные за один день командировки потребуют уплаты НДФЛ
2. суммы подобных выплат запрещено включать в налоговую базу для расчета налога на прибыль

Положения о командировках, которые издаются внутри организаций, периодически отправляющих своих работников в командировки за границу, должны включать пункты, касающиеся подобных ситуаций. Обычно имеет место компенсация расходов в иностранной валюте: той страны, в которую направляется сотрудник, либо в свободно конвертируемой. Размеры командировочных и суточных в инвалюте также прописываются в Положении или Приказе по организации.

Приказ на выплату суточных образец

По сути. Размер суточных командировочных расходов для работников небюджетных предприятий устанавливается в соответствии с приказом о командировке, но к налоговым расходам относится только сумма, предусмотренная п. 140.1 НКУ.

Министерство доходов и сборов Украины рассмотрело обращение <. >относительно минимального размера суточных расходов для работников предприятий, которые не финансируются (содержатся) за счет бюджета, и в пределах компетенции сообщает.

В соответствии с абзацем вторым ст. 121 Кодекса законов о труде Украины, работникам, направляемым в командировку, выплачиваются: суточные за время пребывания в командировке, стоимость проезда к месту назначения и обратно и расходы по найму жилого помещения в порядке и размерах, устанавливаемых законодательством.

Согласно абзацу четвертому пп. 140.1.7 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) к составу командировочных расходов относятся также расходы, не подтвержденные документально, на питание и финансирование других собственных нужд физического лица (суточные расходы), понесенные в связи с такой командировкой за границу, — не выше 0,75 размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года, в расчете за каждый календарный день такой командировки.

Суммы и состав командировочных расходов государственных служащих, а также других лиц, направляемых в командировку предприятиями, учреждениями и организациями, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет бюджетных средств, определяются Кабинетом Министров Украины. Сумма суточных для таких категорий физических лиц не может превышать сумму, установленную абзацем четвертым пп. 140.1.7 п. 140.1 ст. 140 Кодекса.

Сумма суточных определяется в случае командировки:

в пределах Украины и стран, въезд граждан Украины на территорию которых не требует наличия визы (разрешения на въезд), — согласно приказу о командировке и соответствующим первичным документам;

в страны, въезд граждан Украины на территорию которых осуществляется при наличии визы (разрешения на въезд), — согласно приказу о командировке и отметкам уполномоченного служебного лица Государственной пограничной службы Украины в загранпаспорте или заменяющем его документе.

При отсутствии указанных соответствующих подтверждающих документов, приказа или отметок уполномоченного служебного лица Государственной пограничной службы Украины в паспорте или заменяющем его документе сумма суточных не включается в состав расходов плательщика налога.

Следует отметить, что Инструкция о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 13.03.98 г. №59 (в редакции приказа Министерства финансов Украины от 17 марта года №362, с изменениями и дополнениями) и зарегистрированная в Министерстве юстиции Украины 31.03.98 г. под №218/2658, является обязательной для органов государственной власти, предприятий, учреждений и организаций, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет бюджетных средств.

В приложении 1 к постановлению Кабинета Министров Украины от 2 февраля года №98 предусмотрены суммы и состав командировочных расходов государственных служащих, а также других лиц, направляемых в командировку предприятиями, учреждениями и организациями, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет бюджетных средств.

Следует отметить, что Кодексом не регулируются вопросы оплаты работникам суточных расходов при служебной командировке, а устанавливается предельный размер суточных, что может быть отражено в налоговом учете плательщика налога на прибыль .

Ввиду изложенного размер суточных командировочных расходов для работников предприятий, которые не финансируются (содержатся) за счет бюджета, устанавливается в соответствии с приказом о командировке предприятия и с учетом требований п. 140.1 ст. 140 Кодекса .

Заместитель министра А. ИГНАТОВ

На этот вопрос дает ответ Инструкция №59, в соответствии с которой служебной командировкой считается поездка работника по распоряжению руководителя органа государственной власти, предприятия, учреждения и организации, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет бюджетных средств, на определенный срок в другой населенный пункт для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы (при наличии документов, подтверждающих связь служебной командировки с основной деятельностью предприятия).

Хотя Инструкция №59 (изменения в которую были внесены приказом Минфина от 17.03. г. №362) определяет порядок направления в командировку и возмещения расходов, понесенных в связи с такой командировкой, исключительно для государственных служащих, а также для других лиц, которые направляются в командировку предприятиями, учреждениями и организациями, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет бюджетных средств, по нашему мнению, другие субъекты хозяйствования могут также пользоваться ею. В любом случае предприятие может разработать свое положение о командировке — с учетом всех особенностей деятельности предприятия.

Если структура предприятия включает филиалы, участки и другие подразделения, расположенные в другой местности, местом постоянной работы считается то подразделение, работа в котором обусловлена трудовым договором (контрактом).

Это интересно знать

Служебные поездки работников, постоянная работа которых проходит в пути или носит разъездной (передвижной) характер, не считаются командировками, если иное не предусмотрено законодательством, коллективным договором, трудовым договором (контрактом) между работником и собственником (или уполномоченным им лицом/руководителем).

П. 2 Инструкции №59

Документами, подтверждающими связь такой командировки с основной деятельностью предприятия, являются, в частности (но не исключительно):

1) приглашение принимающей стороны, деятельность которой совпадает с деятельностью предприятия, направляющего в командировку;

2) заключенный договор или контракт;

3) другие документы, устанавливающие или удостоверяющие желание установить гражданско-правовые отношения;

4) документы, удостоверяющие участие командированного лица в переговорах, конференциях или симпозиумах, других мероприятиях, проводимых по тематике, совпадающей с деятельностью предприятия, командирующего работника.

Сроки командировок по Украине и за границу установлены соответствующими положениями Инструкции №59:

— по Украине такой срок не может превышать 30 календарных дней. а для выполнения в пределах Украины монтажных, наладочных, ремонтных и строительных работ не должен превышать срок строительства объектов;

— за границу — не более 60 календарных дней. Для осуществления монтажных, наладочных, ремонтных, проектных, проектно-поисковых, строительных, строительно-монтажных и пуско-наладочных работ, шефмонтажа и авторского надзора во время строительства, обслуживания и обеспечения функционирования национальных экспозиций на международных выставках, проведения гастрольных и других культурно-художественных мероприятий по внешнеэкономическим договорам (контрактам) не должен превышать один год.

Письменное определение политики предприятия относительно командировок — важный элемент документооборота 1. Учитывая нормы НКУ и установление пределов, а не конкретных сумм для командировочных расходов, мы бы советовали разработать положение о командировке. В нем можно обусловить следующее:

1) размеры суточных. Такие размеры могут быть привязаны как к должностям работников (о чем далее), так и к местности, куда командируются работники;

2) сроки предоставления отчета о выполнении задания (см. образец 2) и отчета об использовании средств, выданных на командировку (см. образец 3) ;

3) порядок и сроки возмещения командировочных расходов;

4) другие важные вопросы, связанные с командировками работников.

1 Положение о командировке важно также потому, что в новой редакции изложена Инструкция №59, ставшая обязательной для применения исключительно органами государственной власти, учреждениями и организациями, которые полностью содержатся за счет бюджетных средств, а также предприятиями, учреждениями и организациями, которые частично финансируются за счет бюджетных средств.

Положение о командировке может подготовить отдел кадров предприятия, а вот отдельные пункты этого документа, связанные с денежными расходами и их документальным оформлением, следует согласовывать с финансово-бухгалтерской службой предприятия.

Положение о командировке утверждается руководителем предприятия и на основании его же приказа (см. образец 1) вводится в действие.

Кроме того, каждый работник имеет право обратиться к положению о командировке при возникновении каких-либо вопросов или разногласий, связанных со служебной поездкой.

Возникает вопрос: какими нормативными документами должен руководствоваться субъект хозяйствования? Ранее существовало Постановление КМУ №663, регламентировавшее правила отнесения к ВР командировочных расходов. Также все СХД руководствовались Инструкцией №59. В связи с тем, что Постановление №663 утратило силу, коммерческим и частным предприятиям после 01.04. г. следует руководствоваться пп. 140.1.7 НКУ, устанавливающим для них предельные нормы суточных и других командировочных расходов (лица на упрощенной системе налогообложения, по нашему мнению, также должны учитывать требования этого подпункта НКУ).

Постановление №98. вступившее в силу с 01.04. г. (пришло на смену ранее действующему Постановлению КМУ №663), является обязательным только для бюджетных учреждений и учреждений, где работают госслужащие, а для всех предприятий носит рекомендательный характер.

Что касается Инструкции №59. то она изложена в новой редакции и стала обязательной для использования только предприятиями, учреждениями и организациями, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет бюджетных средств. Поэтому данный документ для частных предприятий носит также рекомендательный характер .

Гарантии и компенсации работникам, находящимся в служебных командировках, устанавливает ст. 121 КЗоТ 2 .

2 Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.

В данной статье прямо сказано, что работникам, направляемым в командировку:

1) выплачиваются суточные за время нахождения в командировке (обратите внимание: речь идет обо всех календарных днях нахождения в командировке);

2) оплачивается стоимость проезда к месту назначения и обратно;

3) компенсируются расходы по найму жилого помещения в порядке и размерах, устанавливаемых законодательством. За работниками в течение всего времени командировки сохраняются место работы и средний заработок.

Обратите внимание: Закон №3231 3. вступивший в силу с 13.05. г. установил некоторые гарантии по оплате труда работников во время служебной командировки, которых не было раньше.

3 Закон Украины от 19.04. г. №3231-VI «О внесении изменений в статью 121 Кодекса законов о труде Украины».

Законодатели установили, что работникам, направленным в служебную командировку, оплата труда за выполненную работу осуществляется в соответствии с условиями, определенными трудовым или коллективным договором, и ее размер не может быть ниже среднего заработка. Следовательно, со дня вступления в силу этого Закона зарплату за время командировки можно начислять на условиях, определенных трудовым или коллективным договором, а по среднему заработку, в соответствии с пунктами 8 и 10 р. IV Порядка №100 4. только в случае, если начисленная зарплата будет ниже средней .

4 Постановление КМУ от 08.02.95 г. №100 «Об утверждении Порядка исчисления средней заработной платы».

Обращаем особое внимание на то, что:

1) суточные выплачиваются за все календарные дни нахождения в командировке,

2) а начисление зарплаты (в т.ч. средней) за время нахождения работника в командировке осуществляется только за рабочие дни по графику работы, установленному по месту работы.

Средний заработок исчисляется исходя из выплат за последние 2 календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором началась командировка (первый день которой определяется по дате выезда).

Если в течение 2-х последних календарных месяцев работник не работал (находился в отпуске или на больничном), для расчета среднего заработка берут выплаты за предыдущие 2 месяца работы.

Если вышеперечисленные условия не выполняются, то:

— для работников, не имеющих за указанный период ни одного отработанного дня для оплаты времени командировки, за основу расчета берут ставку (оклад), установленную трудовым договором;

— для работников, отработавших менее 2-х месяцев, среднюю зарплату исчисляют исходя из выплат за фактически отработанное время.

Оплата труда за время нахождения работника в командировке начисляется на основании табеля учета использования рабочего времени (ф. №п-5, утвержденная приказом Госкомстата от 08.12.2008 г. №489), в котором дни служебных командировок отражаются буквами «ВД» или цифрами «07», и включается в фонд основной заработной платы (пп. 2.1.6 Инструкции №5) 5 .

5 Приказ Госкомстата от 13.01.2004 г. №5 «Об утверждении Инструкции по статистике заработной платы».

Если работник специально направляется в командировку для работы в выходные или праздничные и нерабочие дни, компенсация за работу в эти дни выплачивается по двойным сдельным расценкам. Это означает двойной размер — в порядке, предусмотренном ст. 107 КЗоТ. Работу в выходной день, по нашему мнению, следует обусловить в приказе о командировке отдельным пунктом.

В соответствии с абз. 2 ст. 12 Закона об оплате труда 6. гарантии и компенсации работникам во время служебных командировок, установленные КЗоТ и другими актами законодательства, являются минимальными государственными гарантиями. Размер суточных расходов, которые возмещаются работникам, направленным в командировку предприятиями всех форм собственности, по нашему мнению, не может быть ниже норм суточных расходов, определенных Постановлением №98. Хотя на законодательном уровне минимальная предельная норма для коммерческих предприятий не установлена. Поэтому для командированных работников любого предприятия минимальная сумма суточных по Украине, как и раньше, может составлять 30 грн, а для командировок за границу минимальные суммы суточных расписаны для каждой страны отдельно в приложении 1 к Постановлению №98.

6 Закон Украины от 24.03.95 г. №108/95-ВР «Об оплате труда».

Статьей 121 КЗоТ установлено сохранение за работником не только рабочего места (должности) и права на оплату его труда в течение командировки. Она предусматривает, что работникам, направленным в служебную командировку, оплата труда за выполненную работу осуществляется в соответствии с условиями, установленными трудовым или коллективным договором, но размер такой оплаты не может быть ниже средней зарплаты. Какими могут быть эти условия? Например, в коллективном или трудовом договоре может быть прописано то, о чем указывало Минтруда в письме от 15.10.2007 г. №250/06/186-07 (по Инструкции №59, которая тогда еще касалась всех): если работник специально командируется для работы в выходные или праздничные и нерабочие дни, компенсация за работу в эти дни выплачивается в соответствии с действующим законодательством (в рабочие дни по графику этого работника на предприятии, которое его командирует, оплата осуществляется в обычном порядке, а не исходя из среднедневной зарплаты). Оплата за работу в выходной день исчисляется по правилам ст. 107 КЗоТ: работа в выходной день оплачивается в двойном размере. А именно:

1) сдельщикам — по двойным сдельным расценкам;

2) работникам, работа которых оплачивается по почасовым или дневным ставкам, — в размере двойной почасовой или дневной ставки;

3) работникам, получающим месячный оклад, — в размере одинарной почасовой или дневной ставки сверх оклада, если работа в праздничный и нерабочий день осуществлялась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере двойной почасовой или дневной ставки сверх оклада, если работа осуществлялась сверх месячной нормы.

В этом случае необходимость работы командированных лица в выходные или праздничные дни должна быть обоснована в приказе (распоряжении) руководителя о командировке.

Если оплата труда работника осуществляется исходя из средней зарплаты, то для ее расчета, как уже указывалось выше, следует воспользоваться Порядком №100. При этом обращаем внимание на разъяснение Министерства соцполитики от 25.01. г. №90/13/84-12: «Принятые изменения к статье 121 КЗоТ Украины дают возможность выплачивать работникам заработную плату за выполненную работу в командировке в случае, если ее размер выше сохраненного среднего заработка за этот период. Если за выполненную в командировке работу заработная плата работников ниже их сохраненного среднего заработка, то им выплачивается средний заработок».

Что же касается того, исходя из какого графика работы работника должна начисляться средняя зарплата в период командировки, — по графику предприятия, которое командирует, или по графику предприятия, куда работник командируется, — в настоящее время те, на кого не распространяется действие Инструкции №59, не имеют четкого ответа. Бюджетные предприятия и предприятия, которые финансируются за счет бюджетных средств, оплачивают рабочие дни по графику работы предприятия, направляющего работника в командировку (п. 14 р. I Инструкции №59). Последние же устанавливают порядок оплаты самостоятельно — или в колдоговоре, или в трудовом договоре с работником. Такой порядок целесообразно установить и общим приказом по предприятию, но, поскольку речь идет о постоянной составляющей оплаты труда, относящейся к существенным условиям труда, с точки зрения редакции, если предприятие изменит порядок оплаты времени в командировке, об этом необходимо уведомить всех работников за два месяца (ст. 32 КЗоТ). Рекомендуем указать порядок оплаты в положении о командировке. На практике применяется порядок, установленный на предприятии, командирующем работника. Но если рабочие (нерабочие) дни на предприятии, направляющем в командировку, не совпадают с графиком работы предприятия, куда работник командирован, применяется график работы последнего. Но об этом должен быть указано в положении о командировке.

Согласно ст. 140 НКУ расходы на командировку являются расходами двойного назначения, то есть расходами, которые учитываются для расчета налоговой прибыли лишь в определенной части. Чтобы отразить такие расходы в составе налоговых, налогоплательщик должен документально доказать отношение таких расходов к собственной хозяйственной деятельности и их соответствие требованиям пп. 140.1.7 НКУ.

Обращаем внимание, что «хозяйственная деятельность — это деятельность лица, связанная с производством (изготовлением) и/или реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, направленная на получение дохода и осуществляемая таким лицом самостоятельно и/или через свои обособленные подразделения, а также через любое другое лицо, действующее в интересах первого лица, в частности по договорам комиссии, поручения и агентским договорам» (пп. 14.1.36 НКУ).

При этом НКУ относит к соответствующим первичным документам, которые должны подтверждать сумму суточных:

1) приказ о командировке (см. образец 1) ;

2) другие соответствующие первичные документы (о чем далее).

Направление работника предприятия в командировку в пределах Украины осуществляется руководителем этого предприятия или его заместителем и оформляется приказом (распоряжением) с указанием: пункта назначения, наименования предприятия, куда командирован работник, срока и цели командировки (п. 1 р. II Инструкции №59).

Командировка за границу осуществляется в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя предприятия после утверждения технического задания. в котором определяются цель выезда, задачи и предполагаемые результаты командировки, срок, условия нахождения за границей (в случае поездки по приглашению подается его копия с переводом), и сметы расходов (п. 1 р. III Инструкции №59).

Поскольку руководитель предприятия может устанавливать дополнительные ограничения, касающиеся сумм и цели использования средств, предоставленных на командировку, расходов на наем жилого помещения, на бытовые услуги, транспортные и другие расходы, то все подобные ограничения вводятся приказом руководителя предприятия или положением о командировке.

Приказ на командировку

Суточные определяются следующим образом:

1) в пределах Украины и стран, въезд граждан Украины на территорию которых не требует наличия визы (разрешения на въезд), — согласно приказу о командировке и соответствующим первичным документам (перечень которых приведен ниже);

2) в страны, въезд граждан Украины на территорию которых осуществляется при наличии визы (разрешения на въезд), — согласно приказу о командировке и отметкам уполномоченного служебного лица Государственной пограничной службы Украины в загранпаспорте или заменяющем его документе.

Подтверждают командировочные расходы следующие документы:

1) приказ о командировке, который нужно рассматривать в совокупности с такими документами, как:

— транспортные билеты с указанными в них сроками прибытия/выбытия в/из места командировки;

— путевой лист автомобиля с указанными в нем сроками и маршрутом;

— гостиничные счета с указанными в них сроками пребывания;

2) командировочное удостоверение. Хотя НКУ не содержит ссылку на командировочное удостоверение (в отличие от ранее действующего Закона о прибыли), все же такое удостоверение никто не отменял. Предприятие может разработать его форму и утвердить отдельным приказом в соответствии с внутренними нормами (процедурами) или нормами (процедурами) группы (ассоциации), в которую оно входит, или использовать форму командировочного удостоверения, утвержденную приказом ГНАУ от 28.07.97 г. №269 (утратил силу согласно приказу Минфина от 21.06. г. №738);

3) командировочное удостоверение можно заменить Отчетом о выполнении задания 7. который бы, кроме прочего, содержал отметки принимающей стороны (см. образец 2) и своим содержанием доказывал бы бесспорную связь командировки с хоздеятельностью предприятия.

7 В этом случае не следует путать с Отчетом об использовании средств, выданных на командировку или под отчет.

Отчет о выполнении задания

Согласно пп. 140.1.7 НКУ любые командировочные расходы могут быть включены в состав налоговых расходов при наличии документов, подтверждающих связь командировки с деятельностью плательщика, в частности:

1) приглашение принимающей стороны, деятельность которой совпадает с деятельностью плательщика;

2) заключенный договор или контракт;

3) другие документы, устанавливающие или удостоверяющие желание установить гражданско-правовые отношения;

4) документы, удостоверяющие участие командированного лица в переговорах, конференциях или симпозиумах, других мероприятиях, проводимых по тематике, совпадающей с хоздеятельностью плательщика.

В соответствии с пп. 140.1.7 НКУ, сумма суточных в случае загранкомандировок:

1) в страны, въезд граждан Украины на территорию которых осуществляется при наличии визы (разрешения на въезд), определяется согласно приказу о командировке и отметкам уполномоченного служебного лица Государственной пограничной службы Украины в загранпаспорте или заменяющем его документе;

2) в страны, въезд граждан Украины на территорию которых не требует наличия визы. — только согласно приказу о командировке и соответствующим первичным документам .

Вышеупомянутый подпункт НКУ предусматривает, что при отсутствии указанных подтверждающих документов, приказа или отметок в загранпаспорте либо заменяющем его документе сумма суточных не включается в состав расходов налогоплательщика.

В этом смысле необходимо напомнить, что в соответствии с ч. 3 ст. 12 Закона Украины «О пограничном контроле» 8. отметки о пересечении государственной границы в паспортных документах граждан Украины не проставляются, за исключением случаев их личного обращения с целью проставления такой отметки. Именно поэтому работник, командированный в страну, въезд в которую требует наличия визы, должен обязательно при пересечении государственной границы Украины (при выезде и возвращении) лично обратиться к представителю Пограничной службы Украины с просьбой проставить в загранпаспорте отметку о пересечении границы.

8 Закон Украины от 05.11.2009 г. №1710-VI «О пограничном контроле».

Итак, при отсутствии отметок о пересечении государственной границы Украины в загранпаспортах командированных за границу работников (кроме командировок в страны с безвизовым въездом) относить сумму суточных к составу расходов в налоговом учете запрещено. Обращаем внимание, что речь идет обо всех странах с визовым порядком въезда (а не о странах, въезд в которые требует наличия загранпаспорта) 9. Например, въезд граждан Украины в государство Израиль на срок до 90 дней безвизовый, поэтому при командировке в эту страну отметки пограничников в загранпаспорте о пересечении государственной границы Украины, по мнению редакции, не являются обязательными для включения суточных в расходы плательщика налога на прибыль.

9 Информация о перечне иностранных стран и режиме въезда в них для граждан Украины размещена на сайте http://www.mfa.gov.ua/mfa/ua/publication/content/10952.htm .

В соответствии с пп. 165.1.11, 170.9.1 НКУ, денежные средства, выданные на командировку, в сумме, превышающей сумму расходов налогоплательщика на такую командировку, рассчитанную согласно разделу ІІІ НКУ (это касается превышения сумм, определенных пп. 140.1.7 НКУ, но не тех случаев, когда норма суточных превышает указанную в положении о командировке. Например, в положении закреплен один размер суточных, а приказом о командировке — больше), включаются в налогооблагаемый доход плательщика НДФЛ, а лицо, выдавшее эти средства, выступает налоговым агентом. В соответствии с пп. 170.9.1 НКУ сумма НДФЛ, начисленная на сумму такого превышения, удерживается с работника предприятием (которое в данном случае выступает налоговым агентом) за счет любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) работника за соответствующий месяц (по нашему мнению, с применением натуркоэффициента, согласно п. 164.5 НКУ, хотя вопрос об использовании натуркоэффициента до конца не урегулирован), а в случае недостаточности суммы дохода — за счет налогооблагаемых доходов следующих отчетных месяцев до полной уплаты налога.

Пример 1. Работник направлен в командировку в Польшу (въезд предусматривает наличие визы). Срок командировки 5 дней (включая день отъезда и приезда). Сумма суточных за 1 день составляет 50 долларов США, что предусмотрено положением о командировке и приказом. На дату выдачи аванса применяется курс доллара 8,00 грн. Из-за отсутствия отметки в паспорте сумму суточных за 5 дней, составившую 2000,00 грн (5 х (8,00 х 50 долларов США)) нельзя отнести к расходам. Сумма налога (15% или 17%), удержанного из этой суммы, составит 352,40 грн (0,15 х (2000,00 х 1,17467 10 )), если совокупный налогооблагаемый доход работника за этот месяц составляет менее 10730,00 грн. А если общая сумма полученных физлицом в отчетном налоговом месяце доходов будет больше 10730,00 грн, НДФЛ с суммы превышения с учетом налога, уплаченного по ставке 15%, будет рассчитываться по ставке 17% (см. абз. 2 п. 167.1 НКУ). Бухгалтерский учет этих операций рассмотрим в таблице.

10 С учетом «натуркоэффициента» — 1,17647, что предусмотрено п. 164.5 НКУ.

Учет операций по выплате суточных, подлежащих налогообложению

Многие предприятия и работники с нетерпением ждали наступления 1 апреля года для того, чтобы можно было законно использовать новые предельные нормы суточных для командировок по Украине и за рубеж согласно п. 140.1.7 Налогового кодекса Украины от 02.12. г. № 2755-VI (далее - НК).

Во исполнение указанных норм 02.02. г. было утверждено Постановление КМУ «О суммах и составе расходов на командировку государственных служащих, а также других лиц, направляемых в командировку предприятиями, учреждениями и организациями, полностью или частично содержащимися (финансируемыми) за счет бюджетных средств»№ 98 (далее - Постановление № 98). Из названия данного документа видно, что он должен распространяться на госбюджетные предприятия, а не на всех плательщиков налога на прибыль. Однако Постановлением № 98 было отменено Постановление КМУ «О нормах возмещения затрат на командировки в пределах Украины и за границу»от 23.04.99 г. № 663, которым пользовались все предприятия.

Исходя из этого, предельный размер суточных для нужд налогового учета (которые можно отнести на расходы) установлен в пп. 140.1.7 НК - 0,2 размера минимальной заработной платы, действовавшего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, в расчете на сутки, а для командировок за границу - 0,75 размера минимальной заработной платы, действовавшего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, в расчете на сутки (то есть 188,20 грн. и 705,75 грн. соответственно).

В свете того, что Постановление № 98 напрямую касается только бюджетников, обычные предприятия также могут использовать его для установления размеров суточных. При этом нужно понимать, что помимо величины «валоворасходности»- в виде ограниченной максимальной величины суточных по НК, есть и минимальная величина (как социальная гарантия) - прежние размеры суточных (30 грн. для командировок по Украине и 50 долларов при командировках за рубеж). Поэтому предприятие не может установить суточных ниже этой минимальной границы.

Рекомендуем издать по предприятию соответствующий документ, которым и будут определены размеры суточных (в первую очередь это позволит отстоять расходы в налоговом учете). Образец такого приказа приведен ниже.

«____»____________ г. г. ______________

Приказ об установлении норм суточных расходов при служебных командировках по Украине и за границу

С учетом изменений в законодательстве, связанных со вступлением в силу положений Налогового кодекса Украины от 02.12. г. № 2755-VI,

1.Установить, что с 01.04. г. возмещение суточных расходов при служебных командировках в пределах Украины осуществляется с учетом норм пп. 140.1.7 Налогового кодекса Украины из расчета не более 0,2 минимальной заработной платы, установленной на 1 января текущего года за один день командировки. При этом в случае, когда в счета на оплату стоимости проживания в гостиницах не включаются расходы на питание, для командировок в пределах Украины максимальная возмещаемая величина суточных составляет 0,2 минимальной заработной платы, установленной на 1 января текущего года за один день командировки.

2.В случае, когда в счетах относительно стоимости проживания в гостиницах включаются расходы на: