Документооборот при давальческой схеме

В случае, если сырье израсходовано полностью, Переработчик не должен оформлять накладную М-15. Она заполняется только на остатки неиспользованных материалов. Стоимость при этом указывается та же, что и в М-15, выписанной Давальцем. На накладную ставится пометка «Возврат неизрасходованных давальческих материалов» и указываются реквизиты соответствующего договора.

Передачу продукции, изготовленной из давальческих МПЗ, Переработчик должен оформить накладной. Унифицированной формы накладной на передачу продукта переработки ее собственнику (Давальцу) нет, поэтому Переработчик разрабатывает ее самостоятельно и утверждает в качестве приложения к бухгалтерской учетной политике. За основу можно взять, например, форму № МХ-18 «Накладная на передачу готовой продукции в места хранения» (утв. постановлением Госкомстата России от 09.08.99 № 66).

Стоимостная оценка изготовленной продукции определяется исходя из стоимости израсходованных давальческих материалов без НДС. Если воспользоваться вашим примером, то стоимость 1 свитера составит 500 руб. (50 000 руб. 100 шт.).

На выполненные работы (оказанные услуги) Переработчик составляет акт сдачи-приемки и счет-фактуру. По данным вашего примера – 20 000 руб. (вкл. НДС).

Кроме того, Переработчик обязан представить давальцу отчет об израсходовании материалов (п. 1 ст. 713 ГК РФ). В этот документ включают следующее:

• наименование и количество поступивших и использованных в производстве давальческих МПЗ;

• результат обработки (переработки), количество и ассортимент продуктов переработки;

• данные о неиспользованных остатках материалов, полученных отходах, в том числе возвратных, а также о побочной продукции.

Унифицированная форма отчета не утверждена, так же, как и форма акта сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг), поэтому Переработчик их разрабатывает самостоятельно и утверждает в бухгалтерской учетной политике.

Из рекомендации
Сергея Разгулина. действительного государственного советника РФ 3-го класса

Какими документами оформить передачу сырья в переработку на давальческой основе

Передачу материалов в переработку исполнителю оформляйте накладной по форме № М-15. В документах укажите, что материалы переданы в переработку на давальческих условиях.

После переработки материалов организация-исполнитель должна представить следующие документы:

• накладную по форме № М-15 ;
• отчет о расходовании материалов (п. 1 ст. 713 ГК РФ ). Этот документ должен содержать сведения о поступивших и не ушедших в производство материалах, количестве и ассортименте полученных материалов (продукции). Также в нем указывают, сколько получено отходов, в том числе возвратных. Излишки должны быть возвращены давальцу, если договором не предусмотрено иное;
• акт приемки-передачи работ на стоимость работ по переработке (ст. 720 ГК РФ ).

Заказчик при получении материалов из переработки должен оформить приходный ордер (форма № М-4 ). Если в результате переработки материалов получена готовая продукция, оформите накладную на передачу готовой продукции в места хранения (форма № МХ-18 ).

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 18, Сентябрь 2011

Особенности бухучета давальческих операций

Давальческие операции — это операции по переработке (доработке, обработке) материально-производственных запасов (сырья, материалов, готовой продукции), при которых давалец или заказчик передает собственные МПЗ переработчику (подрядной организации) для осуществления над ними определенной работы. Затем получает от него по истечении какого-то времени результаты — готовую продукцию или доработанные материалы. Отличительные черты давальца и переработчика приведены в таблице.

ТАБЛИЦА. ОCНОВНЫЕ РАЗЛИЧИЯ МЕЖДУ ДАВАЛЬЦЕМ И ПЕРЕРАБОТЧИКОМ

Имеет материалы (сырье) или свободные денежные средства для их закупки

Владеет товарным знаком, запатентованными технологиями и т. п.

Имеет сеть каналов продвижения и сбыта продукции (товаров)

Оплачивает услуги по переработке

Сохраняет право собственности на исходные материалы (сырье) и отходы

Владеет продуктом переработки

Имеет необходимые производственные мощности

Перерабатывает давальческие материалы (сырье)

Передает продукт переработки давальцу (заказчику)

Специфика договора на переработку давальческих МПЗ

При осуществлении рассматриваемых операций стороны заключают договор переработки давальческого сырья. В Гражданском кодексе нет прямого упоминания о подобном договоре. При его заключении нужно руководствоваться положениями главы 37 «Подряд» ГКРФ. Так, подрядчик (переработчик) обязан выполнить по заданию заказчика (давальца) определенную работу и сдать ее результат заказчику, который обязуется принять результат работы и оплатить его (ст. 702 ГКРФ ). Право собственности на результат работы принадлежит владельцу сырья, то есть давальцу (ст. 703 ГКРФ ).

Риск случайной гибели или случайного повреждения переданных в переработку материалов несет давалец (п. 1 ст. 705 ГКРФ ), а риск случайной гибели или случайного повреждения уже изготовленной продукции — переработчик. При заключении договора стороны могут оговорить специальные правила распределения рисков или же сослаться на применение общеустановленных принципов. В то же время переработчик несет ответственность за сохранность предоставленных заказчиком материалов, которые переданы в переработку (ст. 714 ГКРФ ).

При осуществлении давальческих операций продукция (товары) производится из материалов заказчика (давальца). Снабжение же отдельными вспомогательными материалами, а также оборудованием, инструментами и т. п. — за подрядчиком (переработчиком).

В договоре (в приложении к договору, смете) такое разделение обязанностей должно быть четко зафиксировано, в противном случае при проверке налоговики могут поставить под сомнение обоснованность и экономическую целесообразность затрат той или другой стороны договора.

Цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение (п. 2 ст. 709 ГКРФ ). Поэтому к вопросу компенсации расходов подрядчика сверх цены договора следует подходить осторожно: лучше оформлять дополнительные соглашения об изменении цены. Цена работы также может быть определена путем составления сметы.

Подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо, после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала (п. 1 ст. 713 ГКРФ ).

Следовательно, отсутствие отчета о расходе давальческих материалов и операций по возврату неиспользованных остатков — это одно из оснований для претензий со стороны налоговиков. Кроме того, если излишки давальческого сырья подрядчик не возвращает, они будут являться безвозмездно полученным имуществом, с рыночной стоимости которого придется заплатить налог на прибыль (п. 8 ст. 250 НКРФ ).

Право собственности на давальческие материалы и сырье, которые предоставляет в соответствии с договором заказчик (давалец), не переходит к переработчику. Стоимость давальческого сырья (материалов) не является частью цены переработки и не относится переработчиком к расходам. Более того, передавая в переработку материалы и сырье, давалец не только не теряет на них право собственности, но еще и приобретает право собственности на изготовленную в результате их переработки готовую продукцию, если иное не предусмотрено договором (п. 1 ст. 220 ГКРФ ).

В договоре подряда обязательно указывают:

• предмет договора и конкретный вид работ, выполняемых переработчиком (п. 1 ст. 702 ГКРФ );
• начальный и конечный сроки выполнения таких работ (п. 1 ст. 708 ГКРФ );
• точное наименование и описание передаваемого давальческих МПЗ, включая данные об их количестве, качестве и стоимости;
• порядок, в котором давальческие сырье, материалы или продукция передаются подрядчику и уже переработанные материалы (готовые изделия) принимаются заказчиком;
• наименование, ассортимент (технические характеристики) изготовленной в результате переработки готовой продукции (товаров);
• сроки поставки давальческих МПЗ и изготовления продукции (товаров), ответственность за их нарушение (ст. 708 ГКРФ );
• цену услуг по переработке давальческих МПЗ или услуг по изготовлению изделий, а также порядок расчетов (сроки оплаты, виды расчетов — денежными средствами, частью поставленного давальческого сырья, частью изготовленной продукции);
• порядок учета возвратных отходов в случае их наличия (они могут либо передаваться заказчику, либо оставаться у подрядчика) и др.

Документальное оформление давальческих операций

Бухгалтерский учет давальческих операций ведется на основании соответствующих первичных документов.

У давальца. При отгрузке материалов на переработку давалец выписывает в двух экземплярах накладную на отпуск материалов на сторону по форме №М-15. (утв. постановлением Госкомстата России от 30.10.97 №71а ). В ней делается отметка «В переработку на давальческой основе» и указываются реквизиты договора. Первый экземпляр данной накладной остается на складе давальца как основание для отпуска материалов, а второй передается представителю переработчика. Напомним, что передача МПЗ на давальческих условиях не является объектом обложения НДС.

Кроме того, в накладной следует указать не только количество, но и стоимость переданных давальческих МПЗ, несмотря на то что их реализации в данном случае не происходит. Дело в том, что переработчик несет ответственность за утрату или порчу предоставленных давальцем ценностей (ст. 714 ГКРФ ).

При отгрузке торговыми организациями товаров для доработки, обработки (например, для розлива, фасовки, помола и пр.) давалец оформляет в двух экземплярах товарную накладную по форме №ТОРГ-12 (утв. постановлением Госкомстата России от 25.12.98 №132 ). Один экземпляр хранится на складе давальца, второй передается переработчику.

Если указанной отметки в накладной не будет, то налоговики могут усмотреть факт безвозмездной передачи имущества и доначислить давальцу НДС на сумму безвозмездно переданных материалов (ст. 39 и подп. 1 п. 1 ст. 146 НКРФ).

У переработчика. Он может оприходовать МПЗ, полученные на давальческой основе, одним из следующих способов.

Во-первых, путем оформления приходного ордера по форме №М-4 (утв. постановлением Госкомстата России от 30.10.97 №71а ). В нем необходимо указать «Получено для переработки на давальческой основе» и вписать реквизиты договора. Для этого нужно дополнить унифицированную форму дополнительным реквизитом «Основание». Если такая запись будет отсутствовать, то налоговый орган может указать на безвозмездное получение имущества, что повлечет для переработчика негативные последствия в виде доначисления на стоимость полученных материалов налога на прибыль (п. 8 ст. 250 НКРФ ).

Во-вторых, путем проставления штампа на сопроводительных документах давальца, удостоверяющих количество и качество поступивших давальческих МПЗ. Данный штамп, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере, приравнивается к приходному ордеру. Основание — пункт 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.01 №119н (далее — Методические указания ). Штамп должен содержать отметку о том, что материалы получены на давальческой основе по соответствующему договору.

Прием давальческих материалов следует производить по количеству, качеству и в стоимостном выражении (ст. 714 ГКРФ и п. 49 Методических указаний ).

Переработчик также должен оформить результат переработки давальческих МПЗ первичными документами — накладной, в которой указывает натуральную (количественную) и стоимостную оценки продуктов переработки исходя из стоимости израсходованных давальческих материалов без НДС. Счет-фактура при этом не составляется. Унифицированной формы накладной на передачу продукта переработки ее собственнику (давальцу) нет, поэтому переработчик разрабатывает ее самостоятельно и утверждает в качестве приложения к бухгалтерской учетной политике. За основу можно взять, например, форму №МХ-18 «Накладная на передачу готовой продукции в места хранения» (утв. постановлением Госкомстата России от 09.08.99 №66 ).

На выполненные работы (оказанные услуги) переработчик составляет акт сдачи-приемки. В нем указывается стоимость переработки с учетом НДС. При этом переработчик должен выставить давальцу и счет-фактуру.

Кроме того, установлена обязанность переработчика представить давальцу отчет об израсходовании материалов (п. 1 ст. 713 ГКРФ ). В этот документ включают следующее:

• наименование и количество поступивших и использованных в производстве давальческих МПЗ;
• результат обработки (переработки), количество и ассортимент продуктов переработки;
• данные о неиспользованных остатках материалов, полученных отходах, в том числе возвратных, а также о побочной продукции.

Унифицированная форма отчета не утверждена, так же как и форма акта сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг), поэтому переработчик их разрабатывает самостоятельно и утверждает в бухгалтерской учетной политике. Эти документы должны иметь реквизиты, предусмотренные статьей 9 Федерального закона от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Передача давальцу остатка неизрасходованных давальческих МПЗ, подлежащих согласно договору возврату, должна быть оформлена накладной по форме №М-15 (утв. постановлением Госкомстата России от 30.10.97 №71а ) с пометкой «Возврат неизрасходованных давальческих материалов» и указанием реквизитов соответствующего договора.

Бухгалтерский учет у давальца

Производственная компания. Такой давалец, передавший МПЗ другой организации для переработки (обработки, изготовления продукции) на давальческой основе, не списывает их стоимость с баланса, а продолжает учитывать ее на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете). Основание — пункт 157 Методических указаний. Обычно используется субсчет 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону». Давальческие материалы отражаются по фактической себестоимости, которая включает в себя все затраты, связанные с их приобретением, без НДС и иных возмещаемых налогов (п. 6 ПБУ 5/01 ). То есть передача материалов в переработку отражается внутренней записью — они списываются с субсчета 10-1 «Сырье и материалы» на субсчет 10-7. После возврата от переработчика стоимость материалов, которые в дальнейшем подлежат передаче в производство для выпуска продукции, давалец отражает на субсчете 10-1.На этом же субсчете учитываются затраты по доработке материалов.

При передаче сырья и материалов с целью получения из них готовой продукции, подлежащей реализации, все расходы, связанные с такой переработкой, давалец отражает на отдельном субсчете счета 20, например на субсчете «Переработка на давальческих условиях». Себестоимость готовой продукции у давальца может включать в себя стоимость сырья и услуг по переработке, а также транспортные, командировочные расходы, оплату посреднических услуг, долю общепроизводственных и общехозяйственных расходов, приходящуюся на готовую продукцию. Получение готовой продукции отражается на счете 43 «Готовая продукция».

При переработке сырья, материалов, готовой продукции нередко возникают отходы. В зависимости от потребительских качеств они бывают безвозвратными (окончательными) и возвратными (используемыми и неиспользуемыми). Безвозвратные отходы подлежат утилизации, а возвратные могут использоваться в хозяйственной деятельности организации.

Возвратные отходы оцениваются по цене возможного использования или по цене реализации (п. 111 Методических указаний ). Как правило, они возвращаются давальцу, который уменьшает стоимость давальческого сырья, переданного в переработку, на оценочную стоимость возвратных отходов. То есть стоимость возвратных отходов отражается по дебету субсчета 10-6 «Прочие материалы» в корреспонденции с кредитом субсчета 10-7. Если возвратные отходы остаются у переработчика, то давалец в бухучете должен отразить их реализацию и начислить НДС к уплате в бюджет.

В результате переработки может возникнуть и побочная продукция, которая также принадлежит давальцу. Она оценивается по цене возможного использования или реализации. При этом себестоимость основной продукции, полученной в результате переработки, уменьшается на оценочную стоимость побочной продукции. Отметим, что в договоре на переработку давальческого сырья нужно отразить условие о порядке возврата побочной продукции или ее невозврате давальцу на платной или безвозмездной основе.

Торговая компания или предприятие общественного питания. Такие давальцы используют для учета товаров и продуктов питания счет 41 «Товары». Для отражения переданных на переработку товаров (продуктов) они вправе использовать отдельный субсчет 41-5 «Товары (продукты), переданные в переработку на давальческой основе». Соответственно при передаче товаров (продуктов) в переработку давалец списывает их с одного субсчета 41-1 «Товары на складах» на субсчет 41-5, а при их получении нужно сделать обратную запись.

ООО «Бета» (давалец) занимается оптовой продажей молотого кофе и цикория, расфасованных в 100-граммовые пакеты. В связи с отсутствием у кофейной компании упаковочных автоматов для автоматической фасовки (дозирования) и упаковки кофе и цикория в пакеты, формируемые из рулона пленки с автоматическим формированием пакетика, она заключила договор с ООО «Гамма» (переработчик) на оказание таких услуг. Для этого ООО «Бета» закупает молотый кофе и цикорий в мешках по 100 кг и отдает их на давальческой основе ООО «Гамма» для расфасовки в пластиковые пакеты по 100 г. Расфасованные в пакеты кофе и цикорий в дальнейшем реализуются ООО «Бета» непосредственно торговым сетям или через дилеров. Согласно учетной политике ООО «Бета» товары учитываются по покупным ценам. В сентябре 2011 года организация приобрела товар — кофе арабика 100%, высший сорт, молотый, в мешках, стоимостью 118000 руб. (включая НДС 18000 руб.).

Стоимость услуг по расфасовке молотого кофе в 100-граммовые пакетики, оказанных в сентябре, составила 23600 руб. (включая НДС 3600 руб.).

—41-11 «Товары на складах в мешках»;

—41-12 «Товары на складах расфасованные»;

—41-5 «Товары, переданные на расфасовку переработчику».

Кроме того, организация использует следующие субсчета —60-1 «Расчеты с поставщиком» и 60-2 «Расчеты с переработчиком».

В бухгалтерском учете ООО «Бета» были сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 41-11 КРЕДИТ 60-1

— 100000 руб. — приобретен молотый кофе в мешках;

ДЕБЕТ 19 КЕДИТ 60-1

— 18000 руб. — отражен НДС, предъявленный поставщиком кофе;

ДЕБЕТ 41-5 КРЕДИТ 41-11

— 100000 руб. — учтена стоимость кофе, переданного переработчику;

ДЕБЕТ 41-12 КРЕДИТ 60-2

— 20000 руб. — отражена стоимость услуг по расфасовке кофе;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60-2

— 3600 руб. — отражен НДС, предъявленный переработчиком;

ДЕБЕТ 41-12 КРЕДИТ 41-5

— 100000 руб. — покупная стоимость кофе включена в учетную стоимость расфасованного товара.

Таким образом, фактическая себестоимость расфасованных и подлежащих дальнейшей реализации 100-граммовых пакетов кофе, сформированная на субсчете 41-12, составила 120000 руб. (100000 + 20000).

Передача материалов для выполнения работ. Это бывает, например, когда организация что-то строит для себя из собственных материалов с помощью подрядчика. Материалы, приобретенные организацией для строительства объекта, учитываются на субсчете 10-8 «Строительные материалы» по фактической себестоимости их приобретения без НДС (п. 5 и 6 ПБУ 5/01).

Компания, передавшая на давальческой основе материалы другой организации (подрядчику) для выполнения строительно-монтажных работ, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а отражает на отдельном субсчете (п. 157 Методических указаний ). Поэтому материалы, переданные подрядчику для строительства объекта, давалец списывает с субсчета 10-8 на субсчет 10-7.

Все произведенные компанией затраты на строительство объекта независимо от способа осуществления строительства (подрядный или хозяйственный) накапливаются на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств». До окончания строительства и приемки объекта в эксплуатацию данные затраты составляют незавершенное строительство (Инструкция по применению Плана счетов). Все расходы на строительство формируют первоначальную стоимость построенного объекта (п. 7 и 8 ПБУ 6/01). Поэтому стоимость материалов, использованных подрядчиком на строительство, списывается с субсчета 10-7 в дебет субсчета 08-3 на основании подписанного давальцем и подрядчиком отчета об израсходованных материалах (п. 1 ст. 713 ГКРФ ). А стоимость неизрасходованных материалов, возвращенных подрядчиком давальцу, принимается им к учету по дебету субсчета 10-1 в корреспонденции с субсчетом 10-7.Если остатки неиспользованных материалов остаются у подрядчика, то давалец отражает в бухучете реализацию этих материалов на сторону и обязан исчислить НДС к уплате в бюджет.

Выполненные строительные работы учитываются у давальца на субсчете 08-3 по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций. Поскольку строительные материалы передаются подрядчику на давальческой основе, их стоимость не включается в стоимость работ.

Бухгалтерский учет у переработчика

Получение давальческих МПЗ. Так как при передаче сырья или материалов в переработку право собственности на них сохраняется за давальцем, переработчик не вправе отражать полученное имущество на балансе. Поэтому МПЗ давальца, принятые в переработку, учитываются у переработчика по дебету забалансового счета 003 «Материалы, принятые в переработку» в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником. Основание — пункт 14 ПБУ 5/01 и План счетов.

Для обеспечения учета давальческих материалов на складе и материалов, переданных в цех на переработку, целесообразно открыть к счету 003 отдельные субсчета:

• 003-1 «Давальческие материалы на складе»;
• 003-2 «Давальческие материалы в переработке».

Учет ведется в количественном и стоимостном выражении по ценам, указанным в документах на передачу материалов. Кроме того, должен быть организован аналитический учет давальческих материалов по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции). Основание — абзац 3 пункта 156 Методических указаний.

Внутренние записи в аналитическом учете по забалансовому счету 003 производятся при получении материалов от давальца, списании израсходованных в производстве давальческих материалов и возврате давальцу неизрасходованных материалов.

Обратите внимание: в форме бухгалтерского баланса, утвержденной приказом Минфина России от 02.07.10 №66н. используемой при составлении как промежуточной, так и годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год, теперь нет раздела «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах». Ранее (в прежней форме бухгалтерского баланса) именно в этом разделе указывались сведения о материалах, принятых в переработку и отраженных на забалансовом счете 003.

Для учета продуктов переработки (готовой продукции, товаров) целесообразно использовать забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» (п. 10 Методических указаний ). На этом счете готовая продукция отражается по стоимости, складывающейся из стоимости давальческого сырья и фактических затрат на его переработку.

На забалансовом счете 002 также учитываются в условной оценке (до момента возврата) возвращаемые давальцу по условиям договора отходы (п. 155 и 156 Методических указаний).

Расходы переработчика на изготовление продукции из давальческого сырья. Это могут быть такие затраты: стоимость собственных вспомогательных материалов переработчика, зарплата с начисленными на нее страховыми взносами в ПФР, ФОМС и ФСС России, амортизация основных средств, общехозяйственные расходы и др. Данные затраты признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются на счетах учета затрат на производство (по дебету счетов 20, 23, 25 и др.). Основание — пункты 5 и 9 ПБУ 10/99. Состав затрат, включаемых в стоимость работ (услуг) по переработке, тот же, что и при переработке собственного сырья, за исключением стоимости давальческого сырья и расходов на реализацию готовой продукции.

Расходы, связанные с переработкой давальческого сырья (составляющие себестоимость выполненных работ, оказанных услуг по переработке), затем списываются со счетов учета затрат сразу в дебет счета 90 субсчета «Себестоимость продаж» (без отражения на счете 43, так как результаты переработки принадлежат собственнику давальческого сырья).

Когда переработчик наряду с переработкой давальческого сырья осуществляет производство аналогичной продукции из собственного такого же сырья и ее реализацию, он обязательно должен организовать:

• раздельный складской учет давальческих и собственных материалов;
• раздельный бухучет давальческих и собственных операций.

Это следует из принципиально различного отражения в бухучете операций по производству продукции из собственного и давальческого сырья.

Затраты, которые нельзя однозначно отнести к переработке только собственного или только давальческого сырья, переработчик должен распределить в порядке, зафиксированном в бухгалтерской учетной политике, — пропорционально количеству переработанного давальческого сырья или пропорционально количеству готовой продукции, изготовленной из собственного сырья.

Выручка от выполнения работ (оказания услуг) по давальческому договору. Она отражается в бухучете переработчика без учета стоимости давальческого сырья. Поступившая от давальца оплата — выручка за услуги по переработке МПЗ признается переработчиком в составе доходов от обычных видов деятельности на дату подписания сторонами акта сдачи-приемки выполненных работ или оказанных услуг (п. 5 и 12 ПБУ 9/99). Выручка по давальческому договору (договорная стоимость работ) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».

Списание давальческих материалов и возвратные отходы. Списание этих материалов осуществляется записью по кредиту счета 003 с учетом условий договора. Так, на стоимость остатков неизрасходованного сырья, возвратных отходов, побочной продукции, которые по условиям договора остаются у переработчика, нужно сделать запись по кредиту счета 003 и одновременно оприходовать их по оценочной стоимости, то есть по цене их возможного использования или реализации.

Например, если остатки давальческих материалов, их отходы, побочную продукцию переработчик собирается использовать в качестве сырья для производства продукции, то их стоимость отражается по дебету счета 10 в корреспонденции со счетом 60. Если же побочная продукция будет реализована без дальнейшей переработки, то — по дебету счета 41 в корреспонденции со счетом 60. Такие записи делают, если по условиям договора указанные материальные ценности остаются у переработчика в счет частичной оплаты за выполненные им работы (оказанные услуги).

Если остатки давальческих материалов, возвратные отходы и побочная продукция остаются у переработчика на безвозмездной основе (п. 1 ст. 572 ГКРФ ), они являются его безвозмездными поступлениями. До 2011 года в этом случае в учете переработчика такие МПЗ отражались по дебету 10 или 41 в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов».

С 2011 года согласно пункту 3 приказа Минфина России от 24.12.10 №186н утратил силу пункт 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. приказом Минфина России от 29.07.98 №34н ), определяющий доходы будущих периодов как доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. При этом Инструкция по применению Плана счетов не претерпела изменений. И в разделе V бухгалтерского баланса есть строка 1530 «Доходы будущих периодов». Да и в пункте 20 ПБУ 4/99 закреплено положение о том, что бухгалтерский баланс должен содержать показатель доходов будущих периодов.

Однако с бухгалтерской отчетности за 2011 год обоснованным является отражение по строке 1530 баланса только:

• бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов (п. 9 ПБУ 13/2000 );
• разницы между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества (п. 4 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга. утвержденных приказом Минфина России от 17.02.97 №15 ).

Названные суммы отражаются по кредиту счета 98.А другие суммы, ранее учитывавшиеся на счете 98, относятся на соответствующие счета учета расчетов или включаются в доходы организации.

Между ООО «Гамма» (заказчик) и ООО «Омега» (подрядчик) заключен договор подряда на пошив женской верхней одежды из материалов заказчика. Согласно договору:

• стоимость подрядных работ составляет 354000 руб. (включая НДС 54000 руб.);
• стоимость давальческих материалов (тканей, прикладных материалов, фурнитуры, ниток), переданных в обработку, равна 700000 руб.;
• неизрасходованные давальческие материалы передаются подрядчику в счет оплаты работ;
• оставшуюся стоимость работ заказчик оплачивает путем перечисления денег на расчетный счет подрядчика.

Подрядчик для пошива швейных изделий израсходовал давальческих материалов на сумму 650000 руб. А его затраты на пошив составили 210000 руб. Стоимость материалов, переданных подрядчику в счет оплаты работ, равна 59000 руб. (включая НДС 9000 руб.).

В бухгалтерском учете ООО «Гамма» (давальца) давальческие операции отражены следующими записями:

ДЕБЕТ 10-7 КРЕДИТ 10-1

— 700000 руб. — отражена передача давальческих материалов подрядчику согласно накладной по форме №М-15 ;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10-7

— 650000 руб. — списана стоимость переработанных давальческих материалов на основании отчета переработчика;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60

— 300000 руб. — отражена стоимость подрядных работ на основании подписанного сторонами акта сдачи-приемки выполненных работ;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 54000 руб. — отражен НДС со стоимости подрядных работ;

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20

— 950000 руб. (650000 + 300000) — отражена себестоимость готовой продукции на основании накладной по форме №МХ-18 ;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

— 59000 руб. — реализованы подрядчику неиспользованные материалы;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68

— 9000 руб. — исчислен НДС к уплате в бюджет со стоимости этих материалов;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 10-7

— 50000 руб. — списана себестоимость реализованных материалов;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62

— 59000 руб. — стоимость переданных материалов зачтена в счет оплаты подрядных работ согласно договору, справке бухгалтера и акту о взаимозачете;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— 295000 руб. (354000 – 59000) — оплачена оставшаяся часть стоимости подрядных работ.

В бухгалтерском учете ООО «Омега» (переработчика) давальческие операции отражены следующими записями:

— 700000 руб. — приняты к учету давальческие материалы заказчика на основании приходного ордера по форме №М-4 ;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02, 60, 69, 70, 76

— 210000 руб. — отражены затраты на пошив женской верхней одежды;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

— 354000 руб. — отражена выручка от реализации работ по договору;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68

— 54000 руб. — исчислен НДС по выполненным работам;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 20

— 210000 руб. — списаны расходы на производство швейных изделий;

— 650000 руб. — списаны использованные в производстве давальческие материалы на основании отчета об израсходовании материалов заказчика;

— 950000 руб. (650000 + 300000) — приняты на ответственное хранение готовые швейные изделия на основании накладной по форме №МХ-18 ;

— 950000 руб. — отражена передача готовых швейных изделий заказчику;

— 50000 руб. — списаны неиспользованные давальческие материалы;

ДЕБЕТ 10-1 КРЕДИТ 60

— 50000 руб. — учтены неиспользованные материалы, ранее переданные заказчиком согласно договору;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 9000 руб. — отражен НДС со стоимости материалов, которые переданы заказчиком;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62

— 59000 руб. — стоимость материалов зачтена в счет оплаты подрядных работ согласно договору, справке бухгалтера, акту взаимозачета;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

— 295000 руб. — получена оплата от заказчика за оставшуюся часть выполненных работ •

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.

Бухгалтерский учет операций с давальческим сырьем

УЧЕТ У ПЕРЕРАБОТЧИКА

Прежде всего, следует заметить, что если организация-переработчик наряду с переработкой давальческого сырья осуществляет производство продукции из собственного сырья и ее реализацию, он обязательно должен организовать раздельный учет. Это требование вытекает из принципиально различного отражения в бухгалтерском учете операций по производству продукции из собственного и из давальческого сырья.

Организация-переработчик не приобретает права собственности на сырье, передаваемое ей давальцем, поэтому ошибочным является принятие к учету полученного сырья на счете 10 "Материалы".

Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению", для учета сырья и материалов, переданных в переработку на давальческой основе, предусмотрен забалансовый счет 003 "Материалы, принятые в переработку". Для учета материалов на складе и материалов, переданных в производство, открываются субсчета:

003-1 "Материалы на складе";
003-2 "Материалы в производстве".

Учет ведется в количественном и стоимостном выражении по ценам, предусмотренным в договоре на передачу сырья. Кроме того, должен быть организован аналитический учет по заказчикам, видам сырья и материалов, по месту их нахождения.

Основанием для принятия к учету давальческого сырья является накладная, полученная от заказчика по форме №М-15, утвержденная Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 30 октября 1997 года №71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (далее Постановление №71а).

В настоящее время не утверждена унифицированная форма по поступлению давальческого сырья, поэтому в накладной, в графе "основание" обязательно делается запись "на давальческих условиях по договору № ___".

При поступлении давальческого сырья оформляется приходный ордер по форме М-4, утвержденный Постановлением 71а. Напомним, на документах обязательно должно быть указано, что сырье поступило в организацию на давальческих условиях.

После окончания выполнения работ готовая продукция передается заказчику по акту приемки-передачи и накладной. Кроме того, переработчик должен предоставить отчет об использовании сырья. Излишек сырья возвращается заказчику, если договором не предусмотрена частичная оплата работ сырьем.

Следует отметить, что как сырье, полученное для переработки, так и готовая продукция учитываются на счете 003 "Материалы, принятые в переработку" до момента передачи заказчику готовой продукции.

Затраты переработчика, которые он несет в процессе переработки, учитываются на счетах учета затрат на производство. Сюда относятся стоимость собственных материалов переработчика, заработная плата, ЕСН, амортизация основных средств, общехозяйственные и общепроизводственные расходы.

Организация, принимающая сырье и материалы в переработку, должна вести учет следующим образом:

НДС по доработке принят к вычету

Таким образом, сформированная стоимость пиломатериалов, по которой они будут списаны в производство, составляет 406 780 рублей (305 085 + 101 695).

Б) Передача сырья для получения готовой продукции.

В этом случае давалец передает переработчику сырье и получает от него готовую продукцию, которую в дальнейшем реализует. Стоимость сырья списывается на счета учета затрат на производство в момент получения готовой продукции от переработчика. Стоимость работ по переработке также относится на счета учета затрат на производство и участвует в формировании себестоимости продукции.

ООО "Игрек" приобрело ткань на сумму 480 000 рублей (в том числе НДС 73 220 рублей) и передало ЗАО "Омега" для пошива пальто. Сшитые пальто переданы ООО "Игрек". Стоимость работ ЗАО "Омега" составляет 240 000 рублей (в том числе НДС 36 610 рублей).

Принята к учету готовая продукция(406 780 + 203 390)

Как видим, в данном примере себестоимость готовой продукции складывается из стоимости материалов и работ по переработке сырья. Для упрощения расчетов в данном примере было сделано допущение, что у организации не было других расходов, связанных с производством этой продукции. На практике в себестоимость могут быть включены транспортные, командировочные расходы, оплата посреднических услуг, доля общепроизводственных и общехозяйственных расходов, приходящаяся на выпущенную продукцию.

В) Передача готовой продукции для переработки и получения другой продукции.

Данный вариант предполагает, что на переработку передается не сырье и материалы, а МПЗ, представляющие собой самостоятельный вид готовой продукции, которая учитывается у организации-заказчика на счете 43 "Готовая продукция". В процессе переработки получают продукцию иного рода, которая возвращается заказчику. Такая схема может применяться, в частности, при переработке нефти. Нефть является готовой продукцией для нефтедобывающих организаций, ее себестоимость сформирована на счете 43 "Готовая продукция" (субсчет 43-1 "Себестоимость готовой продукции") с учетом всех затрат, связанных с ее добычей. Данная продукция передается нефтеперерабатывающей организации для дальнейшей переработки (процессинга). Для отражения этой операции к счету 43 "Готовая продукция" открывается субсчет (например, 43-2 "Готовая продукция, переданная в переработку"). Различные виды готовой продукции, полученные в результате переработки, возвращаются заказчику, и учитываются на счете 43 "Готовая продукция". Для их учета целесообразно также открыть отдельный субсчет (например, 43-3 "Готовая продукция после переработки"), а также организовать аналитический учет по видам продукции.

Организация передает на давальческих началах сырую нефть нефтеперерабатывающей организации для переработки. Себестоимость передаваемой нефти составила 1 000 000 рублей. Стоимость работ переработчика по процессингу составила 480 000 рублей (в том числе НДС 73 220 рублей) в результате переработки получено два вида продукции. Доля нефти, приходящаяся на них, составляет:

продукт №1 - 30%;
продукт №2 - 70%.

Прочие расходы организации, связанные с производством продукции и подлежащие включению в себестоимость, составили 200 000 рублей.

В бухгалтерском учете организации используются субсчета:

43-1 "Себестоимость готовой продукции";
43-2 "Готовая продукция, переданная на переработку";
43-3 "Готовая продукция после переработки".

1) Распределение стоимости сырья и стоимости переработки пропорционально выходу продукции (30/70) не очень корректно. Продукты имеют разную рыночную стоимость и при таком принципе формирования себестоимости, часть готовой продукции (например мазут) будет иметь завышенную себестоимость, а часть (бензины) - заниженную, что приведет к убыточным и сверхрентабельным сделкам по отдельным видам продукции. Пример: Сырье - 1000 у.е. Переработка 200 у.е. На выходе имеем 50% золота и 50% навоза. И то, и другое ценный продукт для народного хоз-ва. Получаем себестоимость партии навоза, равную себестоимости партии золота. Более правильным является принцип распределения с/с по соотношению рыночных цен, либо ввобще произвольное установление себестоимости партий, но насколько это законно? 2) В примере с нефтью отсутствуют потери, а они при переработке есть всегда. В их числе могут быть как нормативные, так и сверхнормативные потери сырья. Как их учитывать давальцу после получения отчета переработчика?

присоеденяюсь к вопросу максим69

присоеденяюсь к вопросу максим69

"Хотелось бы тоже услышать ответы на эти вопросы.

От кого Вы ответов-то ждете? Статье 7 лет.

Люди которым это нравится

12 сентября — 13 сентября

Глобальные изменения для застройщиков по закону 304-ФЗ. Счета эскроу. Налоговые проблемы подрядчиков (зачет часов ИПБ)

Бухгалтерский учет в туризме

Повышение квалификации бухгалтеров

Повышение квалификации бухгалтеров: учет, налоги, отчетность

24 октября — 28 октября

Учет драгоценных металлов, драгоценных камней и изделий из них