Руководства, Инструкции, Бланки

Счет Фактура Образец На Агентское Вознаграждение img-1

Счет Фактура Образец На Агентское Вознаграждение

Рейтинг: 4.8/5.0 (1912 проголосовавших)

Категория: Бланки/Образцы

Описание

Порядок выставления счетов-фактур при посреднических операциях

Порядок выставления счетов-фактур при посреднических операциях

Определение договора, стороны

По договору поручения в соответсвии со п. 1 ст. 971 ГК РФ поверенныйобязуется совершить от имени и за счет доверителя определенные юридические действия. В свою очередь последний должен возместить поверенному понесенные для исполнения поручения издержки и уплатить ему вознаграждение за совершенные действия (п. 1 ст. 972, п. п. 2, 4 ст. 975 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 990 ГК РФ в рамках договора комиссии комиссионеробязуется по поручению комитента совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение и возместить посреднику израсходованные им на исполнение поручения суммы (за исключением расходов на хранение находящегося у него имущества комитента - ст. 1001 ГК РФ).

Агентский договор обязывает агентапо поручению принципала совершить юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ). При этом, учитывая положения ст. ст. 1006 и 1011 ГК РФ, принципал должен возместить посреднику израсходованные им на исполнение агентского договора суммы, а также выплатить агентское вознаграждение.

Вознаграждение станавливается в виде процента от стоимости реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и/или в фиксированной сумме.

Вознаграждение станавливается в виде процента от стоимости реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и/или в фиксированной сумме.

Вознаграждение станавливается в виде процента от стоимости реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и/или в фиксированной сумме.

1. Выставляет счет-фактуру в двух экземплярах, один из которых передает покупателю товаров (работ, услуг). Свой экземпляр подшивает и регистрирует в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж (п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абз. 6 п. 20 Правил ведения книги продаж.
2. Поверенный получает от доверителя счет-фактуру, выставленный с учетом показателей счета-фактуры, выставленного поверенным покупателю товаров (работ, услуг), и регистрирует его в ч. 2 журнала полученных и выставленных счетов-фактур без регистрации в книге покупок (п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, пп. "в" п. 19 Правил ведения книги покупок).

Получает от поверенного информацию о выставленном покупателю товаров (работ и услуг) счете-фактуре (копия счета-фактуры, Отчет поверенного), на основании которой выставляет счет-фактуру, который регистрируется им (доверителем) в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур и книге продаж (п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абз. 2 п. 20 Правил ведения книги продаж).

1. Выставляет счет-фактуру в двух экземплярах, один из которых передает покупателю товаров (работ, услуг). Свой экземпляр подшивает и регистрирует в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж (п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абз. 6 п. 20 Правил ведения книги продаж.
2. Агент получает от принципала счет-фактуру, выставленный с учетом показателей счета-фактуры, выставленного агентом покупателю товаров (работ, услуг), и регистрирует его в ч. 2 журнала полученных и выставленных счетов-фактур без регистрации в книге покупок (п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, пп. "в" п. 19 Правил ведения книги покупок).

Получает от агента информацию о выставленном покупателю товаров (работ и услуг) счете-фактуре (копия счета-фактуры, Отчет поверенного), на основании которой выставляет счет-фактуру, который регистрируется им (принципалом) в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур и книге продаж (п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абз. 2 п. 20 Правил ведения книги продаж).

Порядок заполнения счетов-фактур

При реализации товаров (работ, услуг) от своего имени, на основании п. 1 Правил заполнения счета-фактуры в строках 2, 2а и 2б счета-фактуры, выставляемого комиссионером, покупателю товаров (работ, услуг), указываются соответственно наименование, место нахождения и ИНН комиссионера (Письмо Минфина России от 27.07.2012 N 03-07-09/92).

Согласно пп. "и" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры при составлении коминтентом счета-фактуры, выставляемого комиссионеру, релизующему товары (работы, услуги) от своего имени, в строке 6 указывается полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами. В связи с этим при составлении коминтентом счетов-фактур в строке 6 указывается наименование фактического покупателя, а не комиссионера (Письмо Минфина России от 10.05.2012 N 03-07-09/47). В остальных строках, а также графах документа отражаются показатели счета-фактуры, выставленного комиссионером покупателю товаров (работ, услуг).

При реализации товаров (работ, услуг) от своего имени, на основании п. 1 Правил заполнения счета-фактуры в строках 2, 2а и 2б счета-фактуры, выставляемого агентом, покупателю товаров (работ, услуг), указываются соответственно наименование, место нахождения и ИНН агента (Письмо Минфина России от 27.07.2012 N 03-07-09/92).

Согласно пп. "и" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры при составлении принципалом счета-фактуры, выставляемого агенту, релизующему товары (работы, услуги) от своего имени, в строке 6 указывается полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами. В связи с этим при составлении принципалом счетов-фактур в строке 6 указывается наименование фактического покупателя, а не агента (Письмо Минфина России от 10.05.2012 N 03-07-09/47). В остальных строках, а также графах документа отражаются показатели счета-фактуры, выставленного агентом покупателю товаров (работ, услуг).

Комиссионер выставляет комитенту счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения, который подшивается в журнал полученных и выставленных счетов-фактур и регистрируется в книге продаж (п. п. 1, 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абз. 1 п. 20 Правил ведения книги продаж

Комитент, получив от комиссионера счет-фактуру, регистрирует его в книге покупок и в ч. 2 журнала полученных и выставленных счетов-фактур (п. п. 1, 1 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абз. 1 п. 11 Правил ведения книги покупок).

Агент выставляет принципалу счет-фактуру на сумму агентского вознаграждения, который подшивается в журнал полученных и выставленных счетов-фактур и регистрируется в книге продаж (п. п. 1, 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абз. 1 п. 20 Правил ведения книги продаж

Принципал, получив от агента счет-фактуру, регистрирует его в книге покупок и в ч. 2 журнала полученных и выставленных счетов-фактур (п. п. 1, 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абз. 1 п. 11 Правил ведения книги покупок).

… от имени заказчика (доверителя, принципала)

Счета-фактуры для покупателей:

Полученный от доверителя счет-фактуру, поверенный передает его покупателю, при этом в книге покупок документ не регистрирует.
В Письме Минфина России от 12.10.2010 N 03-07-09/45 чиновники указали, что выставление счетов-фактур поверенным, оказывающим услуги от имени доверителя, нормами Налогового кодекса не предусмотрено. Если поверенный все же выставит счет-фактуру, то покупатели товаров (работ, услуг) не смогут принять по нему к вычету "входной" НДС.

Доверитель выставляет счет-фактуру на имя покупателя в общеустановленном порядке и передает ему через поверенного. Счет-фактура в данном случае регистрируется доверителем в книге продаж и в ч. 1 журнала полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. п. 1, 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абз. 3 п. 20 Правил ведения книги продаж). Сумму НДС со стоимости реализованного товара (работ, услуг) заказчик должен уплатить в бюджет.

Полученный от принципала счет-фактуру, агент передает его покупателю, при этом в книге покупок документ не регистрирует.
В Письме Минфина России от 12.10.2010 N 03-07-09/45 чиновники указали, что выставление счетов-фактур агентом, оказывающим услуги от имени принипала, нормами Налогового кодекса не предусмотрено. Если агент все же выставит счет-фактуру, то покупатели товаров (работ, услуг) не смогут принять по нему к вычету "входной" НДС.

Принципал выставляет счет-фактуру на имя покупателя в общеустановленном порядке и передает ему через агента. Счет-фактура в данном случае регистрируется доверителем в книге продаж и в ч. 1 журнала полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. п. 1, 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абз. 3 п. 20 Правил ведения книги продаж). Сумму НДС со стоимости реализованного товара (работ, услуг) заказчик должен уплатить в бюджет.

Счет-фактура на вознагражение:

Поверенный выставляет доверителю счет-фактуру на сумму своего вознаграждения, который следует зарегистрировать в ч. 1 журнала полученных и выставленных счетов-фактур и в книге продаж (п. п. 1, 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абз. 1 п. 20 Правил ведения книги продаж).

Доверитель получает от поверенного счет-фактуру на сумму вознаграждения и регистрирует его в ч. 2 журнала полученных и выставленных счетов-фактур и в книге покупок (абз. 1 п. 11 Правил ведения книги покупок, п. п. 1, 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур).

Агент выставляет принципалу счет-фактуру на сумму своего вознаграждения, который следует зарегистрировать в ч. 1 журнала полученных и выставленных счетов-фактур и в книге продаж (п. п. 1, 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абз. 1 п. 20 Правил ведения книги продаж).

Принципал получает от агента счет-фактуру на сумму вознаграждения и регистрирует его в ч. 2 журнала полученных и выставленных счетов-фактур и в книге покупок (абз. 1 п. 11 Правил ведения книги покупок, п. п. 1, 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур).

Приобретение товаров (работ, услуг)

… от имени посредника (комиссионера, агента)

Поставщик выписывает счет-фактуру на комиссионера. Вместе с тем принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком товаров (работ, услуг), комиссионер не вправе.
Получив от поставщика счет-фактуру, комиссионер регистрирует его в ч. 2 журнала полученных и выставленных счетов-фактур (п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур), однако в книге покупок его не регистрирует (пп. "г" п. 19 Правил ведения книги покупок). Копию данного документа комиссионер передает комитенту.
Комиссионер выставляет комитенту счет-фактуру от своего имени с отражением показателей счета-фактуры, выставленного поставщиком товаров (работ, услуг). Перевыставленный счет-фактуру комиссионер отражает в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, но в книге продаж не регистрирует (п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п. 3 Правил ведения книги продаж).

Право на вычет НДС возникает у комитента.
Коминтент получает от комиссионера счет-фактуру, выставленный с учетом показателей счета-фактуры поставщика товаров (работ, услуг), который подлежит регистрации в ч. 2 журнала полученных и выставленных счетов-фактур и в книге покупок (п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п. 1 Правил ведения книги покупок).
Коминтент полученную от комиссионера копию счета-фактуры, выставленного поставщиком товаров (работ, услуг) на имя комиссионера, в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур не регистрирует . однако хранит в течение четырех лет (пп. "а" п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, Письмо Минфина России от 21.08.2012 N 03-07-09/124).

Поставщик выписывает счет-фактуру на агента. Вместе с тем принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком товаров (работ, услуг), агент не вправе.
Получив от поставщика счет-фактуру, агент регистрирует его в ч. 2 журнала полученных и выставленных счетов-фактур (п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур), однако в книге покупок его не регистрирует (пп. "г" п. 19 Правил ведения книги покупок). Копию данного документа агент передает принципалу.
Агент выставляет принципалу счет-фактуру от своего имени с отражением показателей счета-фактуры, выставленного поставщиком товаров (работ, услуг). Перевыставленный счет-фактуру агент отражает в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, но в книге продаж не регистрирует (п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п. 3 Правил ведения книги продаж).

Право на вычет НДС возникает у принципала.
Принципал получает от агента счет-фактуру, выставленный с учетом показателей счета-фактуры поставщика товаров (работ, услуг), который подлежит регистрации в ч. 2 журнала полученных и выставленных счетов-фактур и в книге покупок (п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п. 1 Правил ведения книги покупок).
Принципал полученную от агента копию счета-фактуры, выставленного поставщиком товаров (работ, услуг) на имя агента, в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур не регистрирует . однако хранит в течение четырех лет (пп. "а" п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, Письмо Минфина России от 21.08.2012 N 03-07-09/124).

Порядок заполнения счетов-фактур

В соответствии с пп. "а" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры при составлении счета-фактуры посредником (комиссионером, агентом), приобретающим товары (работы, услуги) от своего имени, в строке 1 указывается дата счета-фактуры, выставляемого поставщиком посреднику. Порядковые номера таких документов указываются в соответствии с индивидуальной хронологией составления счетов-фактур.
В строке 2 в рассматриваемой ситуации указываются полное или сокращенное наименование продавца - юридического лица в соответствии с учредительными документами, фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя. В связи с этим при составлении посредником (комиссионером, агентом) счетов-фактур в строках 2, 2а и 2б указывается наименование фактического продавца товаров, а не посредника (пп. "в" - "д" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, Письма Минфина России от 15.08.2012 N 03-07-11/299, от 10.05.2012 N 03-07-09/47).
В Письме Минфина России от 31.07.2012 N 03-07-09/97 чиновники отметили, что указание в счетах-фактурах дополнительной информации нормами Налогового кодекса и Правилами заполнения счета-фактуры не запрещено. Таким образом, в счете-фактуре, составляемом агентом (посредником), приобретающим товары от своего имени, по мнению Минфина, возможно указание наименования организации-агента, приобретавшей от своего имени товары в интересах принципала (заказчика), сведений об агентском договоре (например, номера и даты), по которому посредник обязуется приобрести товары (работы, услуги) для заказчика (см. также Письма Минфина России от 21.06.2012 N 03-07-15/66, от 02.03.2012 N 03-07-09/16).
При этом указание в счетах-фактурах дополнительных реквизитов (сведений) не является основанием для отказа в вычете сумм НДС, предъявленных покупателю продавцом (Письма Минфина России от 09.02.2012 N 03-07-15/17, ФНС России от 04.04.2012 N ЕД-4-3/5617@).

Счет-фактура на вознагражение:

Комиссионер выставляет коминтенту счет-фактуру на сумму своего вознаграждения, который регистрируется комиссионером в книге продаж и отражается в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п. 20 Правил ведения книги продаж).

Коминтент, получив от комиссионера счет-фактуру, регистрирует его в книге покупок и в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п. 11 Правил ведения книги покупок).

Агент выставляет принципалу счет-фактуру на сумму своего вознаграждения, который регистрируется комиссионером в книге продаж и отражается в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п. 20 Правил ведения книги продаж).

Принципал, получив от агента счет-фактуру, регистрирует его в книге покупок и в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п. 11 Правил ведения книги покупок).

… от имени заказчика (доверителя, принципала)

Поверенный получает от поставщика товаров (работ, услуг) выписанный на имя доверителя счет-фактуру и передает его доверителю, не регистрируя в книге покупок .

Доверитель, получив счет-фактуру, регистрирует его в книге покупок и в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. п. 1, 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абз. 2 п. 11 Правил ведения книги покупок).

Агент получает от поставщика товаров (работ, услуг) выписанный на имя принципала счет-фактуру и передает его принципалу, не регистрируя в книге покупок .

Принципал, получив счет-фактуру, регистрирует его в книге покупок и в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. п. 1, 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абз. 2 п. 11 Правил ведения книги покупок).

Счет-фактура на вознагражение:

Поверенный выставляет доверителю счет-фактуру на сумму своего вознаграждения, зарегистрировав его в книге продаж и в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. п. 1, 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абз. 1 п. 20 Правил ведения книги продаж).

Доверитель полученный счет-фактуру регистрирует в книге покупок и в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. п. 1, 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абз. 1 п. 11 Правил ведения книги покупок).

Агент выставляет принципалу счет-фактуру на сумму своего вознаграждения, зарегистрировав его в книге продаж и в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. п. 1, 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абз. 1 п. 20 Правил ведения книги продаж).

Принципал полученный счет-фактуру регистрирует в книге покупок и в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. п. 1, 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абз. 1 п. 11 Правил ведения книги покупок).

Другие статьи

Счет-фактура, заполняемый посредником на сумму вознаграждения при оказании услуг по договорам комиссии, агентирования, поручения (образец заполнения)

комиссии, агентирования, поручения

Комментарии по заполнению

ООО "Дельта" в июне заключило с ООО "Омега" агентский договор N 10 от 20.06.2014. По условиям договора ООО "Дельта" (агент) от своего имени должно закупить партию товара для ООО "Омега" (принципала).

8 июля 2014 г. исполняя свои обязательства, ООО "Дельта" (агент) приобрело товар и передало его ООО "Омега" (принципалу), что было подтверждено составленным им отчетом. Отчет был утвержден руководителем ООО "Омега" 10 июля 2014 г.

Вознаграждение ООО "Дельта" согласно условиям договора составило 30 000 руб. (без учета НДС).

1. Операции по оказанию посреднических услуг являются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146НК РФ). С суммы дохода, полученной им в виде вознаграждения, агент (ООО "Дельта") должен рассчитать НДС по ставке 18% (п. 1 ст. 156,п. 3 ст. 164НК РФ).

2. В течение пяти календарных дней со дня утверждения отчета посредника агент (ООО "Дельта") выставит принципалу (ООО "Омега") счет-фактуру на сумму агентского вознаграждения. Подробнее о выставлении счетов-фактур посредниками вы можете прочитать вразд. 28.2.6"Выставление (заполнение) посредником счета-фактуры на сумму вознаграждения при оказании услуг по договорам комиссии, агентирования, поручения, транспортной экспедиции" Практического пособия по НДС.

Счет-фактура, выставляемый агентом принципалу на сумму вознаграждения, будет оформлен вобщем порядкес учетом следующих особенностей:

- встроках 2,,агент (ООО "Дельта") укажет свое наименование и адрес в соответствии с учредительными документами, свои ИНН и КПП (пп. "в","г","д" п. 1Правил заполнения счета-фактуры);

- встроках 3"Грузоотправитель и его адрес" и4"Грузополучатель и его адрес" при выставлении счета-фактуры на оказанные услуги ставятся прочерки (пп. "е","ж" п. 1Правил заполнения счета-фактуры). В то же время не будет нарушением, если в данных строках будут указаны полное или сокращенное наименование и адреса агента (грузоотправитель) и принципала (грузополучатель).

3. При заполнении табличной части счета-фактуры ООО "Дельта" укажет:

- в графе 1 - описание оказанных услуг: услуги по агентскому договору (с указанием номера и даты его заключения) (пп. 5 п. 5 ст. 169НК РФ,пп. "а" п. 2Правил заполнения счета-фактуры).

При этом товары (работы, услуги), которые посредник приобрел от своего имени, но за счет принципала, в такой счет-фактуру не включаются;

- в графах 2, 2а, 3, 4 проставит прочерки (пп. "б","в","г" п. 2Правил заполнения счета-фактуры);

- в графе 5 - стоимость оказанных услуг без учета НДС - 30 000,00 руб.;

- в графе 6 - "Без акциза" (пп. "е" п. 2Правил заполнения счета-фактуры);

- в графе 7 - применяемую ставку - 18%;

- в графе 8 - сумму начисленного НДС - 5400,00 руб. (30 000 руб. x 18%);

- в графе 9 - общую стоимость оказанной услуги, включая НДС, - 35 400,00 руб. (30 000 руб. + 5400 руб.).

- в графах 10, 10а, 11 проставит прочерки (пп. "к","л" п. 2Правил заполнения счета-фактуры). Подробнее о заполнении указанных граф вы можете прочитать вразд. 12.1.3.9.3"Указание страны происхождения товара и номера таможенной декларации при заполнении счета-фактуры" Практического пособия по НДС.

4. Счет-фактуру подпишут руководитель и главный бухгалтер агента (ООО "Дельта") либо иные уполномоченные лица (п. 6 ст. 169НК РФ). Заверять счет-фактуру печатью не нужно. В то же время, если вы ее заверили, это не будет препятствовать получению вычета по НДС по такому счету-фактуре (абз. 2 п. 2 ст. 169НК РФ).

5. Выставленный принципалу счет-фактуру бухгалтер ООО "Дельта" обязан зарегистрировать в книге продаж и в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. Подробнее о регистрации счетов-фактур вы можете прочитать вразд. 12.5"Книга продаж" иразд. 12.7"Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур" Практического пособия по НДС.

Приложение N 1 к Постановлению Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137

НДС по агентскому вознаграждению

СЗВ-М на единственного учредителя сдавать не нужно

Если компания не ведет хозяйственную деятельность, не имеет наемных работников, а с единственным учредителем, исполняющим обязанности руководителя, не заключен трудовой договор или ГПД, такая организация не обязана сдавать СЗВ-М.

Реестр субъектов малого и среднего бизнеса уже появился

На сайте Налоговой службы появился раздел Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства. Теперь «малышам» не нужно специально подтверждать свой статус для получения преференций.

6-НДФЛ: опубликована очередная подборка ответов на насущные вопросы

Налоговая служба ответила на ряд вопросов, связанных с заполнением формы 6-НДФЛ. На некоторые из них налоговики уже отвечали ранее, но есть и несколько свежих разъяснений.

6-НДФЛ: как отразить выплату премий

Работодатель, выплачивающий своим работникам помимо зарплаты еще и премии, должен удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с премиальных сумм. Как правильно заполнить 6-НДФЛ по этим операциям, разъяснила Налоговая служба.

Больничный в 6-НДФЛ: новые разъяснения

Если пособие по временной нетрудоспособности начислено в одном отчетном периоде, а выплачено в другом, отражать такой переходящий больничный нужно в периоде выплаты.

Бухгалтер-кассир в отпуске: как передать его функции другому сотруднику

В случае, когда в компании временно отсутствует бухгалтер-кассир, его обязанности может исполнять другой работник бухгалтерии в порядке совмещения. Минтруд напомнил, как правильно это оформить.

Страховые взносы - 2017: новые формы отчетности уже разработаны

С 01.01.2017 года взносами на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование будет заниматься ФНС. В руках соцстраха останутся только взносы «на травматизм». В связи с этим налоговики и ФСС уже разработали новые формы расчетов.

Агентское вознаграждение: НДС

Актуально на: 21 января 2016 г.

Существуют различные виды посреднических договоров, которые могут быть заключены между заказчиком и посредником: договор поручения, комиссии, агентский договор. По любому из этих договоров за свою работу посредник, как правило, получает вознаграждение (п. 1 ст. 972. п. 1 ст. 991. ст. 1006 ГК РФ ). Оно может быть установлено в договоре как определенный процент от стоимости реализованных или приобретенных для комитента (принципала) товаров, либо в фиксированном размере.

Оказание посреднических услуг в интересах другого лица на территории РФ подлежит обложению НДС, если посредник является плательщиком НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ ). Соответственно, агент должен начислять НДС на сумму своего вознаграждения, а также на иные доходы, полученные при ведении этой деятельности (п. 1 ст. 156 НК РФ ).

По общему правилу посредник, чья деятельность связана с реализацией товаров, освобожденных от налогообложения НДС по ст. 149 НК РФ. все равно должен платить НДС со стоимости своих услуг. Правда, за некоторым исключением (п. 7 ст. 149 НК РФ ). Пример такого исключения – реализация определенных товаров медицинского назначения (п. 2 ст. 156 НК РФ ).

Начисление НДС и счета-фактуры

Посредник должен начислить на сумму агентского вознаграждения НДС на дату, когда выполнит свои обязательства по посредническому договору. Обычно это дата утверждения отчета заказчиком, либо дата подписания акта обеими сторонами. С даты оформления одного из таких документов у посредника есть 5 календарных дней для выставления счета-фактуры на сумму своего вознаграждения в адрес комитента (принципала) (п. 3 ст. 168 НК РФ ).

НДС при этом начисляется «сверху» по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ. Письмо Минфина от 12.05.2011 N 03-07-11/122 ), хотя реализуемые в рамках посреднической деятельности товары при этом могут облагаться по другим ставкам НДС или вовсе не облагаться НДС.

Счета-фактуры на сумму агентского вознаграждения и дополнительно полученных доходов от посреднической деятельности, выставленные комитенту (принципалу), не регистрируются в журнале учета счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ ).

Скачать утвержденную форму счета-фактуры

Авансовый НДС по агентскому вознаграждению

Бывает, что агентское вознаграждение по условиям договора необходимо удерживать из денег, полученных:

— от покупателей, если посредник реализует товары (работы, услуги) для заказчика;

— от комитента (принципала), если посредник покупает товары (работы, услуги) для заказчика.

Тогда на выделенное из общей суммы агентское вознаграждение тоже должен быть начислен НДС, по сути как с аванса. И в течение 5 календарных дней со дня получения денег надо будет выставить счет-фактуру. А после утверждения отчета или подписания акта НДС с аванса можно будет принять к вычету.

Учет у посредника сумм, полученных от комитента/принципала

Суммы, полученные от комитента / принципала для выполнения посредником своих обязанностей (например, для приобретения товаров, оплаты их транспортировки), у посредника НДС не облагаются и не учитываются им в доходах или расходах для целей налогообложения прибыли (пп. 9 п. 1 ст. 251. п. 9 ст. 270 НК РФ ).

А вот вознаграждение и иные доходы, связанные с ведением посреднической деятельности, надо будет признать в доходах на дату утверждения отчета комитентом (п. 3 ст. 271 НК РФ ).

Уплата НДС с агентского вознаграждения в бюджет

НДС, начисленный с вознаграждения посредника, уплачивается в составе общей суммы налога по итогам квартала – равными частями не позднее 25 числа каждого из 3-х месяцев, следующих за истекшим кварталом (п. 4 ст. 166. п. 1 ст. 173. п. 1 ст. 174 НК РФ ).

Счета-фактуры по агентскому договору

Счета-фактуры по агентскому договору

По условиям агентского договора принципал возмещает агенту расходы, связанные с выполнением поручений. Заключение договоров с покупателями, а также с исполнителями услуг (для целей выполнения поручений принципала, связанных с реализацией его товаров) осуществляется от имени агента.

Как должны быть заполнены счета-фактуры, перевыставляемые принципалу, чтобы у него не возникло проблем с вычетом НДС (в связи с вступлением в действие постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137)?

При выставлении счетов-фактур по факту исполнения посреднического договора, в частности агентского договора, необходимо учитывать, что посредник (агент) может действовать во взаимоотношениях с третьим лицом от своего имени или от имени принципала. При этом по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала (как в рассматриваемой ситуации), приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки ( п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

В этом случае в силу статьи 1011 ГК РФ на отношения сторон распространяются положения главы 51 ГК РФ (о договоре комиссии). В связи с этим все документы, сопровождающие сделку по такому договору, оформляются изначально на имя агента, в том числе и счет-фактура.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных данной статьей.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ право на вычет возникает у налогоплательщика при одновременном выполнении следующих условий:

- товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету ( п. 1 ст. 172 НК РФ);

- товары (работы, услуги) должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС, или предназначены для перепродажи ( п. 2 ст. 171 НК РФ);

В рассматриваемой ситуации право на вычет по товарам (работам, услугам), приобретаемым с целью исполнения поручения принципала, возникает у принципала. Следовательно, основанием для принятия НДС к вычету у принципала будет являться счет-фактура, полученный от посредника (агента).

Перечень показателей, которые должны быть указаны в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, установлен пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ.

Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством РФ ( п. 8 ст. 169 НК РФ).

Во исполнение указанной нормы Налогового кодекса РФ принято постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее - Постановление № 1137), вступившее в силу с 24 января 2012 года. При этом согласно письму Минфина России от 31.01.2012 № 03-07-15/11 организации вправе до 1 апреля 2012 года наряду с формами, утвержденными Постановлением № 1137, применять формы документов, утвержденные постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее - Постановление № 914).

Приложением № 1 к Постановлению № 1137 утверждены форма счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, а также правила его заполнения (далее - Правила) ( письмо Федеральной налоговой службы от 26.01.2012 № ЕД-4-3/1193).

В соответствии с общими требованиями, установленными Правилами . счет-фактура выставляется принципалу посредником с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом агенту.

Так, при составлении счета-фактуры агентом (комиссионером), приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указываются:

- в строке 2 -- полное или сокращенное наименование продавца (в рассматриваемой ситуации -- исполнителя услуг) -- юридического лица в соответствии с учредительными документами, фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя ( подп. «в» п. 1 Правил);

- в строке 2а -- место нахождения продавца (исполнителя услуг) -- юридического лица в соответствии с учредительными документами, место жительства индивидуального предпринимателя ( подп. «г» п. 1 Правил);

- в строке 2б -- ИНН и КПП налогоплательщика-продавца (исполнителя услуг) ( подп. «д» п. 1 Правил);

- в строке 5 -- реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств таким комиссионером (агентом) продавцу и комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту) ( подп. «з» п. 1 Правил");

- в строках 6 . . агент при перевыставлении счета-фактуры должен указать реквизиты Принципала в связи с тем, что оказание услуг, исполняемых третьими лицами, необходимо именно для целей исполнения поручения Принципала ( подпункты «и» . « к» . « л» п. 1 Правил).

В графах 1-11 агентом указываются данные, соответствующие данным из счетов-фактур, выставленных продавцом комиссионеру (агенту).

Кроме того, в силу подпункта «а» пункта 1 Правил при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указывается дата счета-фактуры, выставляемого продавцом комиссионеру (агенту). Порядковые номера таких счетов-фактур указываются каждым налогоплательщиком в соответствии с их индивидуальной хронологией составления счетов-фактур.

Обратите внимание, что изложенный выше порядок заполнения счетов-фактур, перевыставляемых принципалу, существовал и ранее, до вступления в силу Постановления № 1137. Только прописан он был не в П остановлении № 914, а в письме Федеральной налоговой службы от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@ (указанное письмо согласовано с Минфином России).

При внимательном прочтении данного письма можно заметить, что порядок заполнения агентами счетов-фактур для принципала, изложенный в новых Правилах . в точности соответствует порядку, приведенному в этом письме.

Помимо счета-фактуры, агент должен представить принципалу отчет агента и оправдательные документы (письма Федеральной налоговой службы от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@ . УФНС России по г. Москве от 19.05.2009 № 16-15/049391 ).

Представление отчета агентом прямо установлено пунктом 1 статьи 1008 ГК РФ. Указанный отчет представляется принципалу в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.

Согласно пункту 2 статьи 1008 ГК РФ, если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала.

Как видно из приведенных норм, по операциям в рамках сделок, совершенным агентом от своего имени (договор комиссии), требований приложения копий первичных документов агента по реализации имущества принципала или оказанию услуг напрямую законодательством не установлено.

С точки зрения агента, целесообразность представления принципалу копий заключенных с клиентами договоров и актов об оказанных услугах обусловлена существенным снижением вероятности возникновения претензий со стороны принципала. В пункте 14 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 № 85 «Обзор практики разрешения споров по договору комиссии» указано, что при отказе комиссионера предоставить комитенту данные о сделках, заключенных во исполнение комиссионного поручения по продаже товаров, комитент вправе требовать возмещения ему полной рыночной стоимости всех переданных комиссионеру товаров без уплаты комиссионного вознаграждения.

Что касается необходимости приложения агентом к отчету копий документов, подтверждающих расходы, произведенные агентом за счет принципала, то в соответствии с пунктом 2 статьи 1008 ГК РФ агент обязан прикладывать копии таких документов, за исключением случая, когда агентским договором прямо установлено, что доказательства произведенных расходов агентом не предоставляются. Без приложения таких документов принципал вправе не возмещать агенту понесенные расходы ( постановлением ФАС Московского округа от 23.06.2005 № КГ-А40/5103-05).

Унифицированные или типовые формы отчета агента нормативными актами не предусмотрены. Формы отчета агента разрабатываются сторонами с учетом требования пункта 2 статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 129-ФЗ) и оформляются в качестве приложений к договору.

Обратите внимание: как указывают арбитражные суды в связи с тем, что форма отчета агента не содержится в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных действующим законодательством, это обстоятельство предоставляет агенту право составлять его в произвольной форме ( постановление ФАС Московского округа от 19.01.2010 № КА-А40/14841-09).

Налоговые органы считают, что соблюдение требований Закона № 129-ФЗ необходимо прежде всего принципалу, поскольку отчет агента является для него документом, подтверждающим произведенные расходы в виде агентского вознаграждения ( письмо УФНС России по г. Москве от 05.04.2005 № 20-12/22797).

Таким образом, отчет агента должен обязательно содержать следующие реквизиты:

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

Иная информация указывается по согласованию сторон агентского договора.

В частности, в отчете агента может быть отражена следующая информация:

- сумма агентского вознаграждения, рассчитанная (или установленная) в соответствии с условиями договора;

- количество заключенных договоров с приложением подтверждающих документов;

- расходы, произведенные агентом, с целью исполнения поручения Принципала.

При этом полагаю, что отчет агента должен быть подписан обеими сторонами агентского договора (агентом и принципалом). Согласно пункту 3 статьи 1008 ГК РФ принципалу предоставляется право в случае имеющихся у него возражений по отчету агента сообщить о них в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. Подпись принципала на отчете агента и будет свидетельствовать об отсутствии каких-либо возражений с его стороны.

Е. Титова. эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ