Торговля по образцам

Способ оформления заказов по образцам, выставленным в витрине магазина, часто применяется, например, при розничной продаже крупногабаритных товаров. В этом случае в магазине оформляют заказ, гражданин его оплачивает, а затем получает на складе. Должна ли организация в таком случае применять систему налогообложения в виде ЕНВД? Ответ – в письмах финансистов. Проанализируем их.

Когда деятельность подпадает под действие спецрежима

Итак, переходить на спецрежим в виде уплаты ЕНВД нужно в отношении розничной торговли, которая осуществляется, в частности, через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров (если этот режим введен на соответствующей территории нормативным актом представительного органа). Об этом сказано в подпункте 6 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Напомним, что площадь торгового зала, то есть физический показатель, определяющий как саму обязанность торговой организации применять ЕНВД, так и сумму налога, устанавливается на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. А вот площадь подсобных, административных, а также помещений для приема, хранения и подготовки товаров к продаже, в которых покупатели не обслуживаются, не относится к площади торгового зала. Об этом сказано в статье 346.27 Налогового кодекса РФ.

Препятствовать применению ЕНВД будут и запрещенные для этого виды товаров. Так, например, независимо от площади магазина нельзя применять этот специальный налоговый режим при розничной продаже легковых автомобилей независимо от мощности двигателя. Дело в том, что продажа подакцизных товаров под действие ЕНВД не подпадает.

В подпункте 6 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса РФ сказано, что подакцизными товарами признаются легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 лошадиных сил.

Однако согласно статье 193 Налогового кодекса РФ, подакцизными признаны легковые автомобили с любой мощностью двигателя. Только в случае, если двигатель автомобиля имеет мощность менее 90 лошадиных сил, применяется ставка акциза 0 руб. Это подтвердил и Минфин России в письме от 11 сентября 2007 г. № 03-11-04/3/360 .

Спокойно можно продавать в розницу водные мотоциклы, квадроциклы и снегоходы. Такие виды транспортных средств в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (утвержден постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359) не относятся к «запрещенным для ЕНВД» легковым, грузовым и специальным автомобилям. Такое мнение высказал Минфин России в письме от 28 января 2008 г. № 03-11-04/3/29 .

Образцы выставлены в магазине

Статьей 346.27 Налогового кодекса РФ установлены исключения для некоторых способов продажи товаров, которые не признаются розничной торговлей, переводимой на ЕНВД. Так, не относится к розничной торговле продажа товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети. К этому виду деятельности отнесена посылочная торговля (в виде почтовых отправлений), а также продажи через телемагазины и компьютерные сети.

В нашей ситуации покупатель выбирает товар по образцам, которые выставлены в витринах магазина. Можно предположить, что витрины расположены в специально предназначенном для этого зале магазина. И наверняка там присутствует продавец-консультант, который помогает покупателю сделать правильный выбор. Именно этот работник заключает с покупателем договор и принимает от него оплату.

Обратимся теперь к ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения». В нем дано такое определение розничной торговли: это торговля товарами и оказание услуг покупателям для личного, семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Есть в нем и определение услуги торговли, которая представляет собой результат взаимодействия продавца и покупателя, а также собственной деятельности продавца по удовлетворению потребностей покупателя при купле-продаже товаров.

Поэтому при оформлении розничного договора купли-продажи в торговом зале магазина, в котором представлены образцы товаров, и оплате их в этом же помещении основная часть торговой услуги оказывается розничным продавцом именно здесь.

Следовательно, по мнению автора, такой способ розничной продажи товаров переводится на уплату ЕНВД, если площадь зала магазина с образцами товаров не превышает 150 квадратных метров. В данном случае площадь складских помещений, откуда фактически происходит отпуск товаров покупателю, значения не имеет. Это подтвердил и Минфин России в письме от 24 января 2008 г. № 03-11-04/3/16 .

Ведь размер площади иных помещений, не относящихся к торговому залу (в том числе площади склада, с которого покупателям отпускаются крупногабаритные товары), для исчисления ЕНВД роли не играет.

Исключения для перехода на ЕНВД

Этот спецрежим не применяют, если фирма продает в розницу:
– подакцизные товары, указанные в подпунктах 6–10 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса РФ;
– газ в баллонах;
– грузовые и специальные автомобили, разные виды прицепов, автобусы;
– товары по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети;
– передает населению лекарственные средства по льготным или бесплатным рецептам;
– продукцию собственного производства (изготовления).

Это предусмотрено статьей 346.27 Налогового кодекса РФ.

Статус покупателя и переход на «вмененку»

Что касается статуса покупателя (физическое лицо, организация) для целей применения «вмененки», то это вопрос неоднозначный.

Финансисты неустанно повторяют, что определяющим признаком розничной купли-продажи признается факт продажи товара для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательством. Но они говорят и о том, что продавец вовсе не обязан контролировать, как покупатель распорядится своей покупкой на самом деле.

Если при реализации товаров покупателю выдали товарный и кассовый чеки, а накладную и счет-фактуру не оформили, то продавец вправе применять ЕНВД независимо от статуса покупателя. Конечно, при соблюдении других обязательных «вмененных» условий. Подтверждение этому содержится в письмах Минфина России от 18 декабря 2007 г. № 03-11-05/296 и от 30 августа 2006 г. № 03-11-04/3/393.

Торговля по образцам – «вмененная» деятельность?

В настоящее время многие фирмы вводят онлайн-продажи, когда товар заказывается по телефону или интернету и доставляется по указанному адресу. Однако далеко не всегда в этом случае компания сможет остаться плательщиком ЕНВД. Рассмотрим нюансы, учитывая мнения чиновников. Это поможет определить, в рамках какого режима налогообложения отчитываться за II квартал.

Когда «вмененной» деятельности не возникает

В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ режим в виде уплаты ЕНВД применяется в отношении деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.

Согласно статье 346.27 Налогового кодекса РФ, под розничной торговлей понимается деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основании договоров розничной купли-продажи.

Но учтите: к данному виду деятельности не относится реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети.

На этом основании торговля, при которой договор заключается в офисе, а товар доставляется на дом покупателю, на уплату ЕНВД не переводится. Именно такое мнение выражено в письме Минфина России от 10 июня 2010 г. № 03-11-06/3/80.

Когда ЕНВД можно платить

В то же время в определении торговли по образцам и каталогам есть важное уточнение: такие продажи не считаются розницей, только если реализация осуществляется вне стационарной торговой сети.

Поэтому нам надо выяснить, что же относится к стационарной торговой сети (когда мы сможем законно платить ЕНВД). А это торговая сеть, расположенная в зданиях, строениях, сооружениях, предназначенных или используемых для ведения торговли, подсоединенных к инженерным коммуникациям. Скажем, к объектам стационарной торговой сети причисляют магазины.

В письме от 22 февраля 2012 г. № 03-11-06/3/12 Минфин России выразил точку зрения относительно того, что если продажа товаров по образцам и каталогам осуществляется через объект торговли, который, согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам является объектом стационарной торговой сети, то такая деятельность может быть признана розницей. И соответственно по ней можно уплачивать единый налог на вмененный доход.

Хотя в письме от 31 декабря 2010 г. № 03-11-06/3/175 специалисты финансового ведомства в аналогичной ситуации приняли иное решение. Не исключено, что сейчас на их позицию повлияла сложившаяся арбитражная практика: судьи при рассмотрении споров на данную тему встают на сторону налогоплательщиков. В качестве примера можно привести постановление ФАС Поволжского округа от 12 мая 2010 г. № А57-10706/2009.

В связи с этим есть вариант, как, торгуя через интернет, избежать претензий налоговиков. При условии, конечно, что площадь торгового зала магазина менее 150 кв. м.

Хитрость состоит в том, что выбирать и заказывать товар покупатель может через интернет, а вот за самим товаром ему придется прийти в магазин и там оплатить его наличными или с помощью карточки. А продавец при этом оформит ему товарный или кассовый чек (иной документ).

>|Плательщики ЕНВД могут не применять при наличных расчетах с покупателями ККТ при условии выдачи им иного документа, подтверждающего прием денег.|<

В данном случае финансисты не находят оснований, чтобы отказать продавцу в применении ЕНВД (письмо Минфина России от 24 января 2011 г. № 03-11-11/11).

Учтите площадь объекта

Отдельно следует остановиться на торговле такой специфической продукцией, как стройматериалы. Ведь многие виды стройматериалов нелегко расположить в помещении – это и песок, и щебень, и кирпич, и брус, и масса других подобных товаров. Поэтому чаще всего их размещают вне помещения – под навесом, а то и просто на открытом воздухе. Таким образом, покупатель сначала оплачивает товар, а потом забирает его со склада.

Может ли это являться препятствием для применения ЕНВД? Будет ли это считаться торговлей по образцам?

Напомним, что место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи, определено как торговое место. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения и земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи.

Магазин относится к объектам стационарной торговой сети, имеющей торговые залы. При этом под площадью торгового зала понимается в том числе часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей.

А вот площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, площадью торгового зала не является.

>|Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.|<

Минфин России решил, что для определения возможности применения ЕНВД торговую площадь магазина, где реализуют некрупногабаритный товар, и площадь земельного участка, на котором расположен этот товар, следует объединить (письма от 20 июля 2010 г. № 03-11-11/203, от 1 ноября 2006 г. № 03-11-04/3/481). И если торговая площадь магазина и площадь земельного участка, используемого для продаж, будет менее 150 кв. м, нужно уплачивать ЕНВД.

Так что надо быть очень внимательным: даже если контролеры не будут настаивать, что имеет место торговля по образцам, можно потерять право на применение «вмененки» из-за большой торговой площади.

Если торговля по образцам и каталогам ведется через объекты стационарной сети, у организации есть шанс остаться плательщиком ЕНВД (при соблюдении иных условий применения данного спецрежима).

Статья напечатана в журнале "Учет в торговле" №7, июль 2012 г.

аудитор ООО «Аудиторская фирма “АТОЛЛ-АФ”»

Розничная торговля РїСЂРё ЕНВД - развозная Рё разносная, площадь торгового зала РІ 2016 РіР

Каков порядок использования ЕНВД при осуществлении розничной торговли в 2016 году? Когда может применяться режим, какую формулу использовать при определении размера налога и как проводятся расчеты?

Если компания или �П занимается деятельностью в части розничной торговли вне магазина или на стационарной точке, то может использовать ЕНВД.

Но есть ряд правил, которые стоит соблюсти. Какие особенности налогообложения такого вида деятельности?

В Налоговом кодексе содержится информация о том, кто, когда и в каких случаях имеет право работать на вмененке, а кому такая возможность не предоставляется. Разберемся в нормативных документах.

ЕНВД – система налогообложения отдельных видов деятельности, объектом при которой является вмененный доход.

В отличие от других режимов, уплата налога осуществляется не с фактической прибыли, а с той, что предполагается получить в будущем.

Вмененщик уплачивает единый налог вместо нескольких налоговых платежей (налога на прибыль, на имущество, НДС и НДФЛ).

Плательщиками ЕНВД могут быть только те компании и �П, которые ведут один из видов деятельности, что есть в перечне ст. 346.26 НК .

Если компания изъявила желание осуществлять розничную торговлю по ЕНВД, площадь торгового зала не должна превышать 150 м.кв. или же операции должны проводиться в помещении без наличия торгового зала, а также через нестационарную сеть.

Могут работать на специальном режиме предприятия, что занимаются развозной и разносной розничной торговлей по ЕНВД.

Не имеют право использовать специальный режим предприятия по той деятельности, при которой продается:

• бензин, газ, машинные масла;
• напитки Рё продукты питания РІ помещении, РіРґРµ оказываются услуги общепита;
• транспорт, мощность которого больше 150 Р».СЃ.;
• лекарства для тех лиц, которые приобретают РёС… РїРѕ льготным рецептам;
• продукция собственного изготовления.

Такой же запрет касается предпринимателей, которые продают товар, что не попал в данный перечень, но доставляется потребителям через почту или приобретен в интернет-магазине.

Не исчисляют вмененный налог те фирмы, что работают по договору поставки. а не покупки-продажи, даже в том случае, когда реализация осуществляется в соответствии с нормативными актами, регулирующими использование ЕНВД.

Согласно общим правилам, плательщиками также не могут быть:

• компании, которые считаются крупнейшими налогоплательщиками;
• фирмы, РІ штате которых находится более 100 человек;
• предприятия, доля участников (РґСЂСѓРіРёС… организаций) РЅР° которых составляет больше 25%;
• Р�Рџ, что работают РЅР° патентной упрощенке;

Правила использования ЕНВД отражены в гл. 26.3 НК. Вмененка является добровольным режимом (ст. 346.28 п. 2 НК ).

Региональными властями может приниматься решение о введении ЕНВД или его отмене в отношении розничной торговли на территории области или края (ст. 346.26 п. 2 НК).

Объект налогообложения ЕНВД – вмененный доход (ст. 346.29 п. 1 НК ). Перейти на вмененку плательщики могут с того момента, как начали вести облагаемую единым налогом деятельность.

Для этого стоит в течение 5 дней подать уведомление в налоговую службу (форма 1. форма 2 ).

Если нарушено один из необходимых критериев или прекращено деятельность, налогоплательщик утрачивает право использования спецрежима, о чем подается в налоговый орган соответствующее заявление о снятии с учета.

Разберемся, какие правила действуют при осуществлении деятельности в сфере розничной торговли. Как правильно рассчитать сумму налога в таком случае и на какие нюансы стоит обратить внимание?

Размер налога для индивидуального предпринимателя зависит от базы налога по ЕНВД.

�спользуется такая формула:

Базу налога стоит рассчитывать так:

Рассмотрим составляющие формулы детальнее:

• базовая доходность позволяет оценивать величину вмененной прибыли РїСЂРё расчете ЕНВД. РџРѕ операциям, осуществляемым РІ розницу через стационарные помещения площадью свыше 5 Рј.РєРІ. согласно таблице базовая доходность составляет 1800 рублей РІ месяц.
• физическим показателем РїСЂРё деятельности РІ сфере розничной торговли является площадь помещения:

1. Пространство, что занято витринами или стеллажами, на которых выставляется товар, холодильное оборудование.
2. Пространство, что используется для проведения расчетных операций с покупателями.
3. Проход для работников фирмы и покупателей.
4. Стационарное место для сотрудников (кассира, продавца).
5. Торговый зал, что используется в соответствии с договором аренды .

Показатель может измениться в течение налогового периода. Тогда при расчете стоит учитывать не весь квартал.

�счисление налога осуществляется помесячно, а результаты суммируются:

Значение, что утверждается региональными властями в рамках от 0,5 до 1

Месяцы отчетного периода, так как сумма налога ЕНВД будет рассчитываться за весь налоговый период

Физическое лицо со статусом �П решило в 2014 году использовать ЕНВД.

Занимается продажей непродовольственной продукции в торговом помещении площадью 30 м.кв. в 3-м месяце 2-го квартала предприниматель арендовал еще одно помещение площадью 10 м.кв.

Региональными структурами установлено К2 в размере 0,9, а К1 в соответствии с нормативными актами в 2014 году составлял 1,672.

Расчет будет таким:
Если предприниматель использует площадь меньше 5 м.кв. то можно уменьшить сумму налога. То есть на величину ЕНВД влияет снижение физического показателя.

В таком случае расчет будет проводиться немного иначе. Рассмотрим на примере. �ванов П.П. ведет деятельность в торговой отрасли – продает бытовую химию.

Как осуществляется расчет ЕНВД в 2016 году, читайте здесь .

Возьмем показатели из предыдущего примера (30 м.кв. – торговый зал, 10 м.кв. – арендуемое помещение в третьем месяце). 5 м.кв. из 10 арендуемых предприниматель использует не для продаж.

Он обустроил подсобку. Значит, физический показатель будет снижен на 5. Рассчитаем налог:

При осуществлении реализации товара в розницу в бухгалтерском учете:

• отражают выручку (РїСѓРЅРєС‚ 6 ПБУ 9/99 );
• списывают себестоимость проданного товара (РїСѓРЅРєС‚ 5 ПБУ 10/99 );
• списывают затраты РЅР° реализацию;
• выручку РѕС‚ реализации продукции включают РІ состав прибыли РѕС‚ обычного РІРёРґР° деятельности.

Выручка может быть признана на момент перехода прав собственности к покупателям при выполнении ряда условий, что перечислены в п. 12 ПБУ 9/99.

Допускается расчет за товар наличными и безналичными средствами. Стоит использовать такие проводки:

Выручка, если оплата продукции осуществлена наличными

При розничной торговле �П может уменьшать площадь, что учитывается при расчете налога. Не включают те помещения:

• РІ которых проводятся ремонтные работы;
• которые рассчитаны для хранения продукции.

Обратимся к законодательству. В ст. 346.27 нет упоминания о том, что площадь, на которой проводится ремонт, может не включаться при расчетах.

Но так как �П не осуществляет в таких помещениях операции по продаже товара, то и учитывать их при определении сумм налога не стоит.

После того, как ремонт будет завершен, физический показатель изменится, поскольку будет учтено площадь, на которой он проводился.

Если при проведении проверки налоговики будут выдвигать обвинения о занижении налога, то обратившись в суд, вы сможете отстоять свою правоту.

Если помещение используется для хранения товара, то учитывать его площадь при расчете налога не нужно. Но тогда стоит документально подтвердить такой факт. В противном случае налоговыми органами такое помещение будет считаться торговым залом.

К примеру, предприниматель арендует помещение площадью 23 м.кв. 15 из которых используются для выкладки товара, продажи и расчета с покупателем, а на остальных осуществляется хранение продукции. Разделены зоны временной перегородкой.

При проведении проверки инспектор заявил о неправомерности занижения налога, утверждая, что временная перегородка не может разделять зону хранения и продажи. Судебная инстанция стала на сторону налогоплательщика.

Если помещение разделяется оборудованием, используемым для осуществления реализации (витринами, прилавками и т. п.), судья не отнесет спорную площадь к объекту стационарной торговли.

Бывают случаи, что суд признает правомерным заявление налоговой службы о превышении площади, используемой для ведения деятельности.

К примеру, компания перешла на ЕНВД, так как использует в розничной торговле помещение, площадь которого составляет 143 м.кв. Проверка выявила, что площадь магазина превышает установленный лимит 150 м.кв.

Фирма не подала документацию, которая подтвердит, что на определенной площади операции по продаже и расчетам не проводились. Суд вынес решение о неправомерности использования режима.

Если налоговыми органами не будет доказано, что торговля осуществлялась в помещении площадью больше 150 м.кв. то судья может стать на сторону налогоплательщика.

Часто признается правомерным распределение физических показателей (также в пропорциональном соотношении выручке, что была получена при ЕНВД, к общей выручке). Распределение считается деталью раздельного учета, и плательщики могут самостоятельно выбрать методику.

Бывает и противоположное мнение. Судьи утверждают, что нет соответствия вмененному доходу, так как распределение связано с фактически полученными средствами.

Противоречивыми бывают решения относительно изменения К2, уменьшения сумм налога, что подлежит перечислению, распределения работников.

Рассмотрим, какие вопросы возникают у предпринимателей при осуществлении розничных продаж.

Основное условие работы на ЕНВД – осуществление продаж товара и его доставки со складов.

То помещение, что используется для демонстрации товара, заключения договора без отпуска покупателю в этом же объекте не считается стационарным.

А как же быть с той деятельностью, при которой товар находится в выставочных залах?

Согласно пункту 13 Правил реализации продукции по образцу, что утверждены документом от 21 июля 1997 г. № 918. на предприятии должно быть специальное помещение, в котором будет осуществляться такая демонстрация.

Образцы должны быть представлены на витрине, прилавке, стенде, что позволит покупателю ознакомиться с товаром. А значит, выставочный зал также может относиться к стационарным объектам.

Какой объект налогообложения установлен при ЕНВД, читайте здесь .

Подверглись ли изменениям тарифы по ЕНВД для ООО в 2016 году, смотрите здесь .

Если площадь такого помещения не превышает установленного законодательством лимита, то возможно использование ЕНВД.

Помещение, где составляется договор покупки-продажи стройматериалов. не считается объектом розничной торговли, и деятельность не может быть переведена на ЕНВД.

Стационарная сеть должна иметь торговый зал, который оборудован специально для торговли в розницу. К данной категории относятся магазины и другие здания.

Налоговые проверки осуществляются в соответствии с правилами ст. 87. 88. 89 НК .

• камеральная проверка, РїСЂРё которой осуществляется контроль только Р·Р° отчетный период.
• выездная, РїСЂРё которой проверяется деятельность Р·Р° период РґРѕ 3 лет.

При камеральной проверке инспектор уделит внимание отчетности, проверит, правильно ли заполнено бланк, вовремя ли сдана декларация и бухотчетность (баланс и отчет о финансовых результатах ) и достоверны ли данные, что указаны в документации.

При обнаружении ошибок и нарушений, налогоплательщик получит уведомление, которым будут установлены сроки для внесения исправлений и подачи уточняющих справок.

Длительность ревизии может составлять 2 месяца, а в отдельных ситуациях – 4 – 6 месяцев, если:

• есть обособленные подразделения;
• РїСЂРё проверке обнаружено дополнительные нарушения;
• произошел пожар или РґСЂСѓРіРѕРµ ЧП РЅР° фирме;
• Р�Рџ РЅРµ подает отчетность вовремя.

Предприниматель должен обеспечить рабочее место инспектору на время проверки. При отсутствии стационарных помещений, проверка может осуществляться в отделении налоговой службы.

Могут быть затребованы таки справки:

• свидетельства Рѕ регистрации РІ ФСС Рё ПФР;
• отчеты РїРѕ бухгалтерии;
• декларация;
• кассовая документация;
• штатное расписание ;
• РґРѕРіРѕРІРѕСЂ РЅР° аренду помещения (свидетельство права собственности);
• справки, что подтвердят право РЅР° использование льгот Рё С‚. Рґ.

Компетентный орган может проводить плановую (раз в 3 года) или внеплановую проверку (если есть жалобы от граждан или окончен срок для устранения нарушения).

Для того чтобы по результатам проверки не пришлось понести ответственность, �П должен выполнять такие правила:

• вести учет продажи товара;
• контролировать сохранность Рё движение;
• проводить оценивание запасов, что имеются;
• проводить кассовые операции СЃ соблюдением всех РЅРѕСЂРј;
• начислять зарплату сотрудникам;
• подавать отчеты РІ установленные нормативными актами СЃСЂРѕРєРё.

В 2016 году запрещено применять ЕНВД �П, которые осуществляют торговлю через шоу-румы, интернет-ресурсы или продают товар по образцам.

То есть, если демонстрация товара проводится в одном месте, а передача покупателю в другом, то вмененка будет налогоплательщику недоступна.

В отношении остальных видов деятельности ЕНВД пока применять можно, хотя и было принято ранее решение отменить спецрежим в 2016 году.

Правительство увеличило налоговую нагрузку, поэтому предпринимателю стоит хорошенько взвесить, выгодно ли будет использовать вмененку при ведении деятельности в сфере розницы.

Проведите предварительные подсчеты налога и только затем принимайте решение о переходе.